Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2026 р. № 5875/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування операцій при закупівлі лабораторних послуг для проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років «Скринінг здоров’я 40+» та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством опрацьовуються питання, пов’язані із надання послуг із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років, а саме:

чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість лабораторні послуги для проведення скринінгів здоров’я осіб від 40 років?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, організаційні, економічні та соціальні засади охорони здоров’я в Україні визначаються  Законом України від 19 листопада 1992 року № 2801-XII «Основи законодавства України про охорону здоров’я» (далі – Закон № 2801).

Закладом охорони здоров’я відповідно до частини першої статті 3 Основ законодавства України про охорону здоров’я є юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, що забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації.

Основи діяльності закладів охорони здоров’я встановлено статтею 16 Закону № 2801.

За організаційно-правовою формою заклади охорони здоров’я державної власності можуть утворюватися та функціонувати як державні некомерційні підприємства або державні установи.

Постановою Кабінету Міністрів України від 10 грудня  2025 року № 1652 «Деякі питання проведення скринінгів здоров’я для осіб віком від 40 років» (далі – Постанова № 1652) затверджений Порядок реалізації проєкту щодо проведення скринінгів здоров'я для осіб віком від 40 років.

Термін «скринінг здоров’я для осіб віком від 40 років» (далі – скринінг здоров’я) вживається у значенні організованого комплексу медичних інтервенцій, які є складовою медичної послуги для осіб віком від 40 років, спрямованого на виявлення факторів ризику виникнення серцево-судинних захворювань та/або цукрового діабету, а також проблем психічного здоров’я, раннє виявлення цих захворювань та попередження виникнення їх ускладнень (за бюджетною програмою «Скринінг здоров’я з метою запобігання захворюванням») (пункт 3 Порядку № 1652).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1652 скринінг здоров’я включає:

анкетування учасника скринінгів здоров’я та стандартизовану оцінку ризиків (зокрема серцево-судинний ризик, ризик цукрового діабету 2 типу, вживання тютюну та алкоголю, рівень тривоги і депресії);

фізикальне обстеження, що охоплює вимірювання артеріального тиску (зокрема за потреби домашній або добовий моніторинг артеріального тиску), частоти серцевих скорочень із оцінкою ритму пульсу, антропометрію (маса тіла, зріст, індекс маси тіла, окружність талії), збір скарг і клінічних симптомів;

лабораторні дослідження, зокрема ліпідограму, глікований гемоглобін (HbA1c), та за показаннями вимірювання показників функції нирок (креатинін із розрахунком швидкості клубочкової фільтрації, альбумін / креатинін сечі) та електролітів (натрій, калій);

інструментальні обстеження за показаннями, зокрема електрокардіографію та добовий / домашній моніторинг артеріального тиску;

індивідуальне профілактичне консультування з наданням рекомендацій щодо змін способу життя (харчування, фізична активність, контроль маси тіла, відмова від тютюну та зменшення вживання алкоголю);

оформлення в разі потреби електронних направлень до лікарів-спеціалістів для подальшої діагностики та лікування за програмою державних гарантій медичного обслуговування населення;

супровід після проведення скринінгу здоров’я учасника скринінгів здоров’я, включно з дистанційним зв’язком, використанням засобів та методів телемедицини для уточнення плану дій у груп високого ризику, контролем виконання направлень та внесенням усіх результатів до електронної системи охорони здоров’я.

Згідно з висновками Міністерства охорони здоров’я, викладеними у листі від 23.02.2026 № 04.1/8908/2-26 (вх. ДПС № 14767/5 від 24.02.2026) скринінг здоров’я є медичною послугою, яка складається з комплексу медичних інтервенцій, які включають в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлень до лікарів спеціалістів та подальший супровід лікування осіб віком від 40 років з метою не тільки моніторингу стану здоров’я таких осіб, а й діагностування у них можливих захворювань та подальшого лікування.

При цьому, проведення скринінгів здоров’я не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, оскільки скринінги здоров’я:

1) не проводяться на прохання громадян, а організовуються відповідно до вимог Порядку № 1652 та в межах державної політики у сфері громадського здоров’я, а профілактичні медичні огляди здійснюються на прохання громадян із підготовкою висновку про стан здоров’я;

2) спрямовані на виявлення конкретних факторів ризику щодо конкретних захворювань, необхідності подальших діагностичних та лікувальних заходів;

3) включає в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлення до лікарів спеціалістів та подальший супровід лікування учасника скринінгу, а профілактичний огляд передбачає тільки огляд без подальшого проведення лабораторних досліджень, направлення до лікарів-спеціалістів, призначення лікування та його супроводу;

4) проводиться з метою моніторингу стану здоров’я учасників скринінгу, діагностування у них можливих захворювань та подальшого їх лікування, а профілактичні огляди проводяться з метою отримання висновку про стан здоров'я.

Виходячи з наведеного, позиція МОЗ полягає в тому, що операції з  проведення скринінгів здоров’я відносяться до медичних послуг, які відповідно до положень ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, за умови, що вони здійснюються юридичними особами будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або їх відокремленими підрозділами на підставі відповідної ліцензії.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок на додану вартість становить 20 відс., 7 і 14 відс. Бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, визначених підпунктами «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Отже, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, до операцій з постачання послуг із медичного обслуговування населення (медичних послуг), мають виконуватися наступні умови:

такі послуги надаються закладами охорони здоров'я, які зареєстровані платниками ПДВ;

заклад охорони здоров'я має ліцензію на постачання таких послуг;

такі послуги не перераховані у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема не є послугами із проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров'я на прохання громадян.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання

Податковий облік операцій з ПДВ ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ необхідно встановлювати фактичну економічну сутність господарських операцій з урахуванням умов договорів та реального характеру діяльності платника податків.

Операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медичної послуги), у тому числі платних, згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Водночас, враховуючи позицію МОЗ щодо проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років, який є медичною послугою та не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, викладену у Листі МОЗ, операції Підприємства з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я (включаючи операції з постачання лабораторних послуг для проведення такого скринінгу), що здійснюються відповідно до Порядку № 1652 підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ за умови, що виконавець, в тому числі Підприємство має статус закладу охорони здоров’я та відповідну ліцензію на постачання таких послуг.

Разом з цим ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що може бути досліджено виключно в межах проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).