Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2026 р. № 5877/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно продажу рідин, що використовуються в електронних сигаретах, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що здійснює діяльність з оптової торгівлі готовою продукцією на території України. Товариство закуповує готову продукцію у виробників та імпортерів і реалізує її виключно на території України.

Товариство зазначає, що окремо закуповуються та реалізуються такі товари:

підсилювач міцності (код УКТ ЗЕД 2404199090), маркований марками акцизного податку;

гліцерин (код УКТ ЗЕД 2905450000);

харчовий ароматизатор (код УКТ ЗЕД 3302109000).

Кожний із зазначених товарів закуповується, обліковується та реалізується як окрема товарна позиція.

У зверненні зазначено, що за бажанням покупця зазначені товари можуть бути придбані як окремо, так і одночасно із оформленням одного розрахункового документа (видаткової накладної або фіскального чека).

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи є харчовий ароматизатор, що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 3302109000 та реалізується Товариством як окрема товарна позиція, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у розумінні Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»  (далі – Закон № 3817)?

2. Чи є гліцерин, що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2905450000 та реалізується Товариством як окрема товарна позиція, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у розумінні Закону № 3817?

3. Чи має право суб’єкт господарювання, який перебуває на загальній системі оподаткування, здійснювати реалізацію підсилювача міцності (код УКТ ЗЕД 2404199090) за наявності:

ліцензії на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;

ліцензії на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;

ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами;

ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами,

та яка саме із зазначених ліцензій відповідно до Закону № 3817 є необхідною та достатньою для здійснення реалізації такого товару?

4. Які саме ознаки відповідно до Закону № 3817 свідчать про те, що окремі товари набувають статусу набору або набору для виробництва рідини, що використовується в електронних сигаретах?

5. Чи є достатньою підставою для такого висновку:

реалізація одному покупцю;

реалізація різних товарів одним розрахунковим документом;

одночасне відвантаження товарів.

6. Чи обов’язковою ознакою є комплектування товарів продавцем або виробником у єдину упаковку чи формування нового товару.

Чи вважається окрема реалізація:

гліцерину (код УКТ ЗЕД 2905450000);

харчового ароматизатора (код УКТ ЗЕД 3302109000);

підсилювача міцності (код УКТ ЗЕД 2404199090)

одному покупцю або різним покупцям, за умови що кожен із зазначених товарів реалізується як окрема товарна позиція, реалізацією набору, набору для виробництва рідини, що використовується в електронних сигаретах, або іншою діяльністю, на яку поширюються обмеження Закону № 3817?

Щодо зазначених питань

Відповідно до підпункту 4.3.2 пункту 4.3 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Загальні технічні умови» (далі – ДСТУ 9128:2021) для виробництва рідини використовують, зокрема:

- нікотин, coлі нікотину чистотою не менше ніж 98 % згідно з чинними нормативними документами або отримані по імпорту за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність;

- воду спеціально підготовлену, придатну для застосування відповідно до передбачуваного призначення, згідно з настановою СТ-Н МОЗУ 42-3.7 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- гліцерин дистильований чистотою не менше ніж 95 % згідно з ГОСТ 6824 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- пропіленгліколь чистотою не менше ніж 95 % згідно з чинними нормативними документами або отриманий по імпорту за наявності документів, що підтверджують його якість і безпечність.

Згідно із підпунктом 4.4.1 пункту 4.4 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 рідини упаковують в контейнери для заправки, в порційне пакування або безпосередньо в електронні сигарети промисловим способом.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

У підпункті 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено  ставку акцизного податку для товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10; 2404 19 90 10; 2404 12 00 90; 2404 19 90 90 та описом товару – рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено:

ліцензіат - суб’єкт господарювання, якому надано ліцензію на право провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 38 частини першої статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі тютюновими виробами або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (пункт 64 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (пункт 76 частини першої статті 1 Закону № 3817);

сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів) (пункт 78 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини другої статті 1 Закону № 3817 термін «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» вживається в Законі № 3817 у значенні, наведеному у Кодексі.

Сировиною для рідин що використовується в електронних сигаретах є речовини, зазначені в пункті 78 частини першої статті 1 Закону № 3817.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Частиною другою статті 22 Закону № 3817 встановлено, що оптова торгівля на території України тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами, на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно.

Частиною першою статті 25 Закону № 3817 встановлено обов’язок суб’єктів господарювання при здійсненні діяльності з оптової торгівлі, зокрема, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, проводити розрахунки за операціями з оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, виключно у безготівковій формі.

Згідно з частиною першою статті 23 Закону № 3817 роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб’єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Отже, у разі, якщо товар з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 19 90 90 є рідиною, що використовуються в електронних сигаретах, то оптову торгівлю таким товаром суб’єкт господарювання може здійснювати за наявності у нього ліцензії на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, а роздрібну торгівлю таким товаром – за наявності у нього або ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або ліцензії на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Якщо товар є нікотином , який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД, то роздрібна торгівля таким товаром заборонена.

Відповідно до частини другої статті 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Заборона, визначена абзацом першим цієї частини, також поширюється на безоплатне розповсюдження на території України тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД) окремо або в наборах.

Отже, частиною другою статті 23 Закону № 3817 заборонений роздрібний продаж або безоплатне розповсюдження окремо або в наборах сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД). Законом не передбачено, що заборона поширюється тільки у разі спільного фасування та пакування таких речовин в набори та/або оформлення єдиного розрахункового документа.

У разі оптового продажу у спільному фасуванні або пакуванні та/або при одночасному відвантаженні нікотину та/або його солей, та/або харчових ароматизаторів та/або гліцерину, як сировини для рідин, що використовується в електронних сигаретах, суб’єкту господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, такий продаж суперечитиме вимогам частини другої статті 23 Закону № 3817.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).