Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5577/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фермерського господарства  (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування єдиного податку та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на активних бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи, з основним видом діяльності – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Господарством для провадження господарської діяльності укладені договори оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які розташовані у межах території Покровської сільської територіальної громади (далі – ТГ) Нікопольського району Дніпропетровської області, а саме на території Покровської сільської ради за межами села «» (КАТОТТГ UA***************).

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи має право Господарство на підставі п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь, що розташовані за межами населеного пункту села «» у межах  Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області, які знаходяться на територіях активних бойових дій, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією за податковий (звітний) період 2026 року?
2. Чи має право Господарство подати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) на зменшення нарахованих сум єдиного податку четвертої групи податковий (звітний) період 2026 року та МПЗ за 2026 рік в складі Декларації за 2027 рік  на підставі п. 69 та п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу?

 

Щодо першого питання.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ)  порядку.

Постановою КМУ від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Постанова № 1364) встановлено, що перелік територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік) затверджується  наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Відповідно до п. 16 Постанови № 1364 до Переліку включається територія з урахуванням даних Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі – КАТОТТГ).

Перелік, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378, зі змінами.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій та тимчасово окупованій Російською Федерацією території України.

Відповідно до Переліку території населеного пункту села «» відповідно до КАТОТТГ UA**************** Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області включені до:

територій можливих бойових дій з 01.01.2023 по 28.04.2026;

територій активних бойових дій з 29.04.2026 без визначення дати припинення бойових дій.

Враховуючи викладене, Господарство за податковий (звітний) період 2026 року зобов’язане нараховувати та сплачувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані за межами населеного пункту села «» у межах Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області з урахуванням даних КАТОТТГ UA *************** за період з 01.01.2026 по 28.04.2026 та має право не нараховувати єдиний податок четвертої групи з 29.04.2026 до дати завершення бойових дій.  

Щодо другого питання.

Відповідно до п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Відповідно до абзацу четвертого п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Згідно з абзацом шостим п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи та розрахунку МПЗ положення п.п. 69.15, 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій та тимчасово окупованій Російською Федерацією території України.

Так як, згідно Переліку території за межами села «» Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області відповідно до КАТОТТГ UA**************** з 29.04.2026 включені до територій активних бойових дій Переліку, то Господарство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи та загальне МПЗ.   Господарство має право подати уточнюючу Декларацію за 2026 рік на зменшення податкових зобов’язань із єдиного податку четвертої групи з 29.04.2026 згідно з п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу.

Щодо подання уточнюючої Декларації на зменшення МПЗ повідомляємо, що відповідно до абзацу другого п. 297¹.7 ст. 297¹ Кодексу при позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

Таким чином розрахунок загального МПЗ за 2026 рік подається у складі Декларації за 2027 рік, термін подання якої – не пізніше 20 лютого 2027 року. Зменшення нарахованої суми загального МПЗ за 2026 рік враховуватиметься у Декларації за 2027 рік у розрахунку МПЗ за 2026 рік.

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до п.п. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Так як земельні ділянки Господарства розташовані на розташовані на територіях за межами населеного пункту села «» у межах Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області з урахуванням даних КАТОТТГ UA******************, які включені до Переліку, то вимоги абзацу першого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу не поширюються на розрахунок МПЗ для зазначених земельних ділянок Господарства  та не враховуються при визначенні загального МПЗ за 2026 рік у складі Декларації за 2027 рік.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).