Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5727/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Фонду _______ (далі – Фонд) щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє. 

Згідно із зверненням Фонд внесений до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) та перебуває у статусі неприбуткової організації за кодом ознаки неприбутковості 0048 (інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам, встановленим п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Фонд створений з метою розвитку та стимулювання інноваційної діяльності, діяльності зі створення технологій, у тому числі подвійного призначення, інновацій та технологій для потреб оборони та/або діяльності, яка належить до креативних індустрій та/або наукової (науково-технічної) діяльності, сприяння створенню та розвитку, масштабуванню, прискоренню зростання та підвищенню конкурентоспроможності стартапів та суб’єктів господарювання, що провадять зазначену діяльність, формування та підтримання іміджу України як інноваційної та технологічної держави на національному та міжнародному рівнях.

Джерелами формування коштів/майна Фонду є:

кошти/майно, передані йому у власність як вклад до статутного капталу (грошові та матеріальні внески органу державної влади, до сфери управління якого належить Фонд);

благодійні та добровільні внески, залучені на безповоротній основі від юридичних та фізичних осіб, у тому числі іноземних, а також міжнародних організацій; кошти, у тому числі від інвесторів;

кошти, передбачені законом про Державний бюджет України на відповідний рік, на формування статутного капіталу та/або його поповнення з метою виконання статутних завдань Фонду;

одержані доходи за результатами статутної діяльності;

інші джерела, не заборонені законодавством України,  у тому числі гранти, безповоротна фінансова допомога, міжнародна технічна допомога.

Враховуючи викладене вище, у зверненні Фонду викладено такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:

1. Чи є отримання Фондом, який включений до Реєстру, доходів у вигляді процентів на залишки коштів на банківських рахунках, доходів (позитивних курсових різниць) від операцій із іноземною валютою та її переоцінки, штрафних санкцій та інфляційних нарахувань, а також процентів, нарахованих банком на залишки грантових коштів на рахунках грантоотримувачів та перерахованих Фонду відповідно до умов грантових договорів, порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу за умови використання таких доходів виключно для фінансування видатків на утримання Фонду та реалізації мети (цілей, завдань) і напрямів діяльності, визначених його статутом?

2. Чи виникають у такому випадку для Фонду податкові наслідки, передбачені п.п. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, зокрема обов’язок щодо подання звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та сплати податку на прибуток підприємств у порядку, встановленому зазначеним підпунктом?

Щодо запитань 1 та 2

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4  ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Водночас на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків,  не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені  п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.

Отже, отримання Фондом у статусі неприбуткової організації доходів у вигляді процентів на залишки коштів на поточних банківських рахунках такого Фонду не призведе до порушення вимог, встановлених п. 133.4 ст. 133 Кодексу щодо перебування такої організації у Реєстрі. При цьому зазначені доходи не оподатковуються податком на прибуток підприємств за умови передбачення такого джерела доходу в статуті Фонду та спрямування цих коштів виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами в межах профільного законодавства, з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, без розподілу таких доходів або їх частини серед засновників (учасників), працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

Що стосується доходів Фонду у вигляді позитивних курсових різниць від операцій із іноземною валютою та її переоцінки, штрафних санкцій та інфляційних нарахувань, а також процентів, нарахованих банком на залишки грантових коштів на рахунках грантоотримувачів та перерахованих Фонду відповідно до умов грантових договорів, то отримання таких доходів не є підставою для втрати таким Фондом статусу неприбуткової організації шляхом виключення з Реєстру за умов, що отримання таких доходів пов’язано зі статутними видами діяльності Фонду без мети отримання прибутку з дотриманням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).