Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2026 р. № 5847/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник податків повідомив, що зареєстрований фізичною особою - підприємцем на спрощеній системі оподаткування третьої групи (ставка 5 відс. без ПДВ) та перебуває у відпустці по догляду за дитиною по досягненню нею трирічного віку і відповідно до закону отримує допомогу при народженні дитини.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, яка не є найманим працівником та яка перебуває у декретній відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, не сплачувати за себе як за фізичну особу – підприємця єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) з 01 січня 2026 року?

2. Чи є достатньою підставою для звільнення від сплати єдиного внеску наявність в довідці ОК-5 інформації про сплату Пенсійним фондом України єдиного внеску за цю особу у розмірі не менше мінімального?

3. Чи впливає факт наявності чи відсутності у фізичної особи – підприємця доходів на отримання можливість не сплачувати єдиного внеску за себе у зв’язку із перебуванням у декретній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку?

4. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку не сплачувати єдиний внесок за себе у зв’язку із перебуванням у декретній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку у випадку відсутності у довідці ОК-5 інформації про сплату Пенсійним фондом України за таку особу єдиний внесок у розмірі не менше мінімального?

5. Яким чином фізична особа – підприємець має відобразити у Додатку 1 до декларації, що він скористався можливістю не сплачувати єдиний внесок за себе у зв’язку з перебуванням у декретній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку?

6. З якого та до якого місяця фізична особа – підприємець може скористатися правом не сплачувати єдиний внесок за себе у зв’язку із перебуванням у декретній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку: з місяця в якому було оформлено допомогу по місяць в якому було припинено її виплату чи в якийсь інший період? Наприклад, якщо початок відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку припадає на кінець місяця?

7. Чи зобов’язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, що перебуває у декретній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, сплачувати єдиний внесок у випадку, якщо між моментом оформлення допомоги та фактично отриманням виплат пройшло кілька місяців?

8. Чи може не сплачувати єдиний внесок фізична особа – підприємець у зв’язку із перебуванням у декретній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, якщо він перебуває на загальній системі оподаткування?

Щодо першого - восьмого питань

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку передбачено Законом України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464).

Дія Закону № 2464 поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов’язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску.

Страхувальники – роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону № 2464 зобов’язані сплачувати єдиний внесок (п. 10 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Застрахована особа – це фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (п. 3 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи – підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів).

Разом з тим, відповідно до п. 3 частини першої ст. 7 Закону № 2464 для платників, зазначених у п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464, які обрали спрощену систему оподаткування, єдиний внесок нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п’ята ст. 8 Закону № 2464).

Крім того, відповідно до абзаців сьомого, дванадцятого п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464, платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства для:

осіб, які здійснюють догляд за дитиною до досягнення нею однорічного віку та відповідно до закону отримують допомогу для догляду за дитиною до досягнення нею однорічного віку, допомогу при усиновленні дитини.

Відповідно до абзацу другого п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 єдиний внесок нараховується для платників, зазначених в абзаці сьомому п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464, - на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства.

Водночас, частиною шостою ст. 4 Закону № 2464 визначено, що особи, зазначені, зокрема, у п. 4. частини першої ст. 4 Закону № 2464, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

На виконання вимог, зазначених п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 02 березня 2011 року № 178 (зі змінами) затверджено Порядок нарахування та сплати єдиного внеску за деякі категорії застрахованих осіб (далі – Порядок).

Відповідно до п.п. 2 п. 1 Порядку механізм сплати єдиного внеску за осіб, які здійснюють догляд за дитиною до досягнення нею однорічного віку, визнається Порядком.

Єдиний внесок за осіб, зазначених у п.п. 2 п. 1 Порядку, нараховується у розмірі мінімального страхового внеску.

Відповідно до п. 4 Порядку обчислення єдиного внеску здійснюється платниками єдиного внеску (далі – Платники). При цьому згідно з п.п. 3 п. 4 Порядку за осіб, зазначених у п.п. 2 п. 1 Порядку, Платником є Пенсійний фонд України.

Платники подають до територіальних податкових органів звіти про нарахування та сплату єдиного внеску у строки, порядку та за формою, що встановлюється Міністерством фінансів України за погодженням з Пенсійним фондом України та Фондом загальнообов’язкового державного соціального страхування (абзац перший п. 7 Порядку).

Враховуючи викладене, оскільки у Вашому зверненні відсутні дані щодо дати народження дитини, тобто до/після 01.01.2026, то індивідуальна податкова консультація надається відповідно до діючих норм Закону № 2464 з урахуванням інформації наведеної у зверненні, а саме:

якщо дата народження дитини припадає на період після 01.01.2026 і фізична особа – підприємець – платник єдиного податку здійснює догляд за такою дитиною з одночасним отриманням державної допомоги, то така фізична особа - підприємець звільняється від обов’язку сплати єдиного внеску за себе виключно до досягнення дитиною однорічного віку незалежно від наявності/відсутності доходу, за умови сплати роботодавцем за таку фізичну особу – підприємця єдиного внеску у розмірі не меншому від мінімального страхового внеску.

Разом з тим, якщо ж роботодавцем сплачено менше мінімального страхового платежу або взагалі не сплачено, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку самостійно визначає базу нарахування єдиного внеску та здійснює його сплату.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.