Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2026 р. № 5848/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Як викладено у зверненні, фізична особа є резидентом України та контролюючою особою у розумінні статті 39² Кодексу, у зв’язку з безпосереднім володінням 100 відсотками корпоративних прав іноземної юридичної особи.

У періоді, що починається з 1 січня 2022 року, у платника виникли обов’язки, передбачені статтею 39² Кодексу, зокрема щодо подання повідомлення, передбаченого підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, а також звітів про контрольовані іноземні компанії за відповідні звітні періоди, передбаченого підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Платник у своєму зверненні зазначає, що первісні строки виконання окремих із зазначених обов’язків були пропущені. На дату звернення відповідне повідомлення та звіти про контрольовані іноземні компанії за належні звітні періоди, ще не подані. Порушення виникли не раніше 1 січня 2022 року та були допущені під час дії воєнного стану в Україні.

На дату звернення платник має намір, не очікуючи припинення або скасування воєнного стану, добровільно та в повному обсязі виконати обов’язки контролюючої особи, а саме:

подати повідомлення, передбачене підпунктом 39².5.5 пункту 39².5
статті 39² Кодексу;

подати звіти про контрольовані іноземні компанії за всі звітні періоди за які виник обов’язок звітування;

додати належні копії фінансової звітності та інші документи подання яких передбачено статтею 39² Кодексу;

за потреби подати звітні або уточнюючі декларації про майновий стан і доходи з відповідними додатками та сплатити узгоджені податкові зобов’язання, якщо вони виникнуть за результатами розрахунку.

Предмет звернення обмежений виключно порядком застосування норм щодо відповідальності, строків та наслідків добровільного виконання обов’язків за статтею 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи поширюється звільнення від штрафних санкцій, установлене пунктом 72 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, на неподання або несвоєчасне подання повідомлення та звітів про контрольовані іноземні компанії, якщо відповідні порушення виникли не раніше 1 січня 2022 року та були допущені під час дії воєнного стану?

2. Чи є подання контролюючою особою повідомлення та всіх належних звітів про контрольовані іноземні компанії безпосередньо під час дії воєнного стану належним виконанням умови пункту 72 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо виконання обов’язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану?

3. Чи матиме контролюючий орган право після припинення або скасування воєнного стану чи після спливу шести місяців із цієї дати застосувати штрафні санкції, передбачені абзацами першим - восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, за порушення первісних строків подання, якщо повідомлення та звіти були фактично подані і прийняті під час дії воєнного стану?

4. Чи виключає добровільне подання під час дії воєнного стану повідомлення, передбаченого підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, можливість застосування надалі штрафу за неповідомлення контролюючого органу, якщо первісний 60-денний строк подання такого повідомлення вже минув?

5. Чи виключає добровільне подання під час дії воєнного стану звітів про контрольовані іноземні компанії за всі належні звітні періоди можливість застосування надалі штрафів як за неподання, так і за несвоєчасне подання таких звітів?

6. Які саме дії та документи повинні бути виконані або подані контролюючою особою, щоб для цілей пункту 72 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу обов’язки, передбачені статтею 39² Кодексу, вважалися виконаними в повному обсязі?

7. Чи потрібно контролюючій особі, яка подала повідомлення та звіти під час дії воєнного стану, після його припинення або скасування повторно подавати будь-які заяви, підтвердження чи документи виключно для збереження права на незастосування штрафних санкцій?

8. Чи є квитанція № 2 про прийняття відповідного електронного документа належним підтвердженням дати та факту виконання обов’язку для цілей застосування пункту 72 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

Щодо питання 1 - 5

Контрольованою іноземною компанією (надалі – КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39²1.1 пункту 39^2.1 статті 39² Кодексу).

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу визначено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (далі - контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) та повідомлення про набуття або припинення участі у КІК (далі - Повідомлення).

Відповідно до підпункту 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (далі – Закони № 851 та № 2155).

Підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначено, що фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України зобов'язана повідомляти контролюючий орган про:

кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² Кодексу;

заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² Кодексу;

ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю). Форма і порядок надсилання такого повідомлення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідальність за порушення вимог підпункту 39².5.2 та підпункту 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу в частині неподання (несвоєчасного подання) звіту про КІК та неповідомлення контролюючою особою контролюючого органу, передбачена пунктом 120.7 статті 120 Кодексу, зокрема:

неподання контролюючою особою Звіту про КІК – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

несвоєчасне подання контролюючою особою Звіту про КІК – тягне за собою накладення штрафу в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

неповідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, або про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки, передбачені підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Згідно з абзацом одинадцятим пункту 120.7 статті 120 Кодексу сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податку від обов’язку подання Звіту про КІК та підтверджувальних документів, передбачених статтею 39² Кодексу.

Водночас, Законом України від 04.12.2024 № 4113-ІХ «Про внесення змін до Кодексу та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», внесені зміни до пункту 72 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, яким передбачено, що за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:

до платників податків не застосовуються штрафні санкції – за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану;

до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність - за порушення, пов’язані із застосуванням норм статті 39² Кодексу.

Таким чином, до контролюючої особи не будуть застосовано штрафні санкції за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Щодо питання 6

Підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначено, що у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Контролююча особа зобов'язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначено, що фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України зобов'язана повідомляти контролюючий орган про:

кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² Кодексу;

заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² Кодексу;

ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю). Форма і порядок надсилання такого повідомлення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форму та Порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення, затверджено наказ Міністерства фінансів України від 22.09.2021 № 512 (далі – Порядок).

Щодо питання 7

Якщо контролююча особа, протягом дії воєнного стану, подала Звіт про КІК засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів № 851 та № 2155 і Повідомлення з дотриманням вимог Порядку, то дана звітність вважається поданою.

Кодексом не передбачено після припинення чи скасування воєнного стану, повторно подавати будь-які заяви, підтвердження чи документи для збереження права на незастосування штрафних санкцій.

Щодо питання 8

Звітність щодо КІК відповідно до вимог статті 39² Кодексу, подається засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів № 851 та № 2155.

Після надходження до контролюючого органу Повідомлення, Звіту про КІК (повного чи скороченого) в електронній формі здійснюється обробка звітності відповідно до вимог абзацу десятого пункту 42.6 статті 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Підставами для відмови у прийнятті звітності контролюючим органом є:

відсутність платника податків – контролюючої особи на обліку у контролюючому органі;

отримання інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про державну реєстрацію припинення юридичної особи або фізичної особи – підприємця;

наявність у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків інформації про закриття реєстраційного номера облікової картки платника податків – контролюючої особи (підписувача) електронного документа у зв’язку зі смертю.

Свідченням того, що документ прийнятий до обробки є квитанція №1.

Якщо після подачі звітності виявлено помилки, їх можна виправити шляхом подання уточнюючого звіту. Підтвердженням прийняття звіту про КІК та Повідомлення, є квитанція № 2, яка містить офіційний висновок про те, чи прийнято звіт (з текстом про успішну реєстрацію/прийняття) або повідомлення про наявні помилки. У разі виявлення помилок, необхідно внести корективи та повторно подати звітність.

Таким чином, квитанція № 2 про прийняття відповідного електронного документа, є остаточним юридичним документом, який свідчить про те, що звітність внесено до бази даних ДПС.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.