Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2026 р. № 5854/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

     Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення сільськогосподарського виробничого кооперативу (далі – Підприємство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно реєстрації обладнання у Єдиному реєстрі обладнання та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство зазначає, що здійснює господарську діяльність з вирощування тютюну на підставі чинної ліцензії на право вирощування тютюну. Підприємство не здійснює ферментацію тютюнової сировини та виробництво тютюнових виробів. Після збирання вирощеного Підприємством тютюнового листя здійснюється його сушіння у сушильних камерах. Під час такого сушіння листя тютюну не ріжеться, не подрібнюється, не пресується, не здійснюється відділення середньої жилки. Після завершення сушіння отримується неферментоване, нерізане та неподрібнене листя тютюну, яке є тютюновою сировиною та надалі реалізується підприємством як тютюнова сировина. Сушильні камери не використовуються Підприємством для виробництва тютюнових виробів.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є сушіння свіжозібраного листя тютюну шляхом видалення з нього природної вологи за допомогою температури та циркуляції повітря «підготовкою або обробкою тютюну, тютюнової сировини» у розумінні ст. 38 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), якщо при цьому не здійснюється ферментація, різання, подрібнення, пресування, відділення середньої жилки чи інша механічна переробка листя?

2. Чи належать сушильні камери, технологічним призначенням яких є виключно сушіння тютюнового листя, до обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, відомості про яке підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання відповідно до ст. 38 Закону № 3817?

3. Чи зобов’язано Підприємство, яке має ліцензію на право вирощування тютюну, не здійснює виробництва тютюнових виробів та ферментацію тютюнової сировини і використовує сушильні камери виключно для сушіння вирощеного ним тютюнового листя, вносити інформацію про такі камери до Єдиного реєстру обладнання?

4. У разі якщо відповідь на питання № 2 та № 3 є позитивною, просимо зазначити конкретну норму Закону № 3817, яка відносить описані сушильні камери до обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини та зазначити, яка саме технологічна операція, що здійснюється в описаних сушильних камерах є підставою для обов’язкового внесення такого обладнання до Єдиного реєстру обладнання?

Щодо зазначених питань

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, тютюновою сировиною, а також посилення боротьби з її незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Відповідно до п. 84 частини першої ст. 1 Закону № 3817 тютюнова сировина - цілі рослини тютюну чи його листя у природному стані або у вигляді сушеного чи ферментованого листя, цілого чи з відділеною середньою жилкою, обрізаного чи необрізаного, роздавленого чи розрубаного, що відносяться до товарної позиції 2401 згідно з УКТЗЕД (включаючи відходи листя тютюну, тютюновий пил), а також гомогенізований (відновлений), розширений та різаний тютюн, що відноситься до товарної позиції 2403 згідно з УКТЗЕД, не готовий для куріння або не призначений для споживання/використання кінцевим споживачем. Тютюнова сировина може бути ферментованою або неферментованою

Оскільки Законом № 3817 до тютюнової сировини віднесено, зокрема, листя тютюну як у природному стані, так і у вигляді сушеного листя, процес сушіння тютюнового листя в розумінні Закону № 3817 є одним із процесів підготовки тютюнової сировини.

Пунктом 27 частини першої ст. 1 Закону № 3817 визначено, що Єдиний реєстр обладнання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що забезпечує збір, накопичення, захист, облік, відображення, обробку реєстрових даних та надання реєстрової інформації про перелік обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів.

Відповідно до частини першої ст. 38 Закону № 3817 відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, крім нікотиновмісних продуктів для орального застосування, яке ввозиться на митну територію України, зберігається та/або використовується на митній території України, підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання.

До обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів відносяться:

1) автоматизовані машини (механізми), призначені для:

підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини;

нарізання тютюнового листя для подальшого використання у виробництві тютюнових виробів;

виробництва відновленого тютюну;

виробництва фільтрів для сигарет, сигаретних гільз;

виробництва тютюнових виробів шляхом вкладення тютюнового листя або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з подальшим формуванням тютюнових виробів;

пакування визначеної кількості тютюнових виробів у пачки відповідного формату шляхом розподілення єдиного потоку на порції визначеної кількості, вкладання таких порцій у заготовку пачки та фінального формування пачки з визначеною кількістю тютюнових виробів;

2) автоматизовані машини (механізми) - обладнання з електричним чи неелектричним нагріванням для обробки матеріалів шляхом зміни температури та механічні пристрої, що використовуються для промислового виробництва люлькового, нюхального, смоктального, жувального тютюну чи його замінників (нарізання, змішування, формування люлькового тютюну, махорки, тютюновмісних сумішей для кальянів, фінальне формування пачки (упаковки) тютюну чи махорки для смоктання, жування, нюхання чи вдихання без горіння шляхом нагрівання);

3) автоматизовані машини (механізми), призначені для нанесення марок акцизного податку/графічних елементів електронних марок акцизного податку на пачки відповідного формату.

Згідно із п. 9 частини п’ятої ст. 38 Закону № 3817 Єдиний реєстр обладнання містить відомості про вид обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, найменування його виробника, модель та серійний номер (за наявності) такого обладнання.

Оскільки сушіння тютюнової сировини є одним із етапів підготовки та обробки тютюнової сировини, відповідно сушильні камери відносяться до обладнання, яке використовується для підготовки тютюнової сировини.

Частиною восьмою ст. 38 Закону № 3817 визначено, що заява про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, та копії документів, що подаються разом із заявою, подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному ст. 42 Кодексу.

Заява про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, що подається в паперовій формі, підписується заявником та скріплюється печаткою (за наявності). На заяву, що подається в електронній формі, накладаються кваліфікований електронний підпис та кваліфікована електронна печатка (за наявності) заявника.

Копії документів, подані в паперовій формі разом із заявою про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, завіряються власником/користувачем такого обладнання або його посадовою особою та скріплюються печаткою (за наявності).

Відповідальність за достовірність відомостей, зазначених у заявах про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, та документах, поданих разом із заявою, несе заявник.

Відповідно до п. 7 частини десятої ст. 38 Закону № 3817 у заяві про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання зазначаються відомості щодо виду обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, найменування його виробника, модель та серійний номер (за наявності) такого обладнання.

Згідно з частиною одинадцятою ст. 38 Закону № 3817 до заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання додаються копії документів, що підтверджують ввезення обладнання на митну територію України, право власності на таке обладнання або право користування таким обладнанням (для обладнання, власником якого є нерезидент України).

Отже, ст. 38 Закону № 3817 визначає необхідність внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини до Єдиного реєстру обладнання.

Порядок ведення Єдиного реєстру обладнання затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2025 року № 199 (далі – Порядок № 199).

Наказом Міністерства фінансів України від 26 березня 2025 року № 174 «Про затвердження форм заяв про внесення відомостей обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, порядку їх заповнення та форми витягу з Єдиного реєстру обладнання», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2025 року за № 632/44038, затверджено, зокрема: форму заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання (далі – Заява); Порядок заповнення форм заяв про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання (далі – Порядок № 174).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).