Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2026 р. № 5878/ІПК/20-40-24-07-06

    Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем з ( ) року, перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, не платник податку на додану вартість). У межах своєї підприємницької діяльності здійснює зовнішньоекономічну діяльність, що полягає у наданні послуг контрагентам – нерезидентам. Фактичне місце проживання в Україні, діяльність ведеться на території України.

Оплату за надані послуги платник отримує в іноземній валюті (долар США/євро) на свій поточний рахунок, відкритий в уповноваженому банку України для ведення підприємницької діяльності. На дату зарахування валюти на валютний рахунок платник відображає дохід у гривневому еквіваленті за курсом Національного банку України (далі – НБУ) та включає цей дохід до бази оподаткування єдиним податком.

Через деякий час платник здійснює продаж зазначеної іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку за комерційним курсом банку. Оскільки комерційний курс банку (курс продажу) на момент здійснення операції є вищим, ніж офіційний курс НБУ на дату зарахування валюти на рахунок, сума гривень, яка фактично зараховується на основний гривневий рахунок, перевищує суму доходу, раніше розраховану за курсом НБУ. (Наприклад: 
а) ( ) року на поточний валютний рахунок надійшло ( ) доларів США. Курс НБУ – ( ) грн за один долар. Дохід фізичної особи – підприємця зафіксований в обліку – ( ) грн;

б) ( ) року здійснено продаж ( ) доларів США за комерційним курсом банку ( ) грн за один долар. На гривневий рахунок зараховано ( ) грн; в) позитивна різниця становить:( ) – ( ) = ( ) гривень).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи зобов’язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи включати до складу доходу, що оподатковується єдиним податком, позитивну курсову різницю (у наведеному прикладі – ( ) грн), яка виникла внаслідок продажу банком іноземної валюти за комерційним курсом, що є вищим за офіційний курс НБУ на дату її надходження?

2. Чи підлягає така позитивна різниця (або її частина) оподаткуванню іншими податками та зборами (зокрема податком на доходи фізичних осіб та військовим збором) як дохід фізичної особи (громадянина), що отриманий поза межами підприємницької діяльності?

Щодо першого та другого питань

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до підпункту 1 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (пункт 292.5 статті 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Ведення обліку і складання звітності платниками єдиного податку визначено статтею 296 Кодексу.

Враховуючи зазначене, усі вартісні показники, що включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку відображаються у національній валюті України. Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу на рахунок фізичної особи – підприємця у іноземній валюті.

При цьому, розрахунок курсової різниці, яка виникає при продажу іноземної валюти фізичної особи – підприємця, та включення такої курсової різниці до доходу платника єдиного податку, нормами Кодексу не передбачено.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу.

Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків.

Відповідно до підпункту 165.1.51 пункту 165.1 статті 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включаються доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов’язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами розділу IV Кодексу.

Згідно з підпунктом 1.7 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктах 3 і 4 пункту 170.131 статті 170 Кодексу та пункту 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, дохід у вигляді позитивної різниці, яка виникла внаслідок операцій з валютними цінностями, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.