Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2026 р. № 5882/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …… щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що здійснює виробництво асфальтозмішувальних установок, основний КВЕД його діяльності – 28.92 «Виробництво машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва», який відноситься до секції «С» «Переробна промисловість» ДК 009:2010 та є власником будівлі магазину-кулінарії (реєстраційний номер 0000000000000), загальною площею 230,4 кв.м. (далі – Будівля).

У своєму зверненні Товариство зазначило, що частину будівлі (130 кв.м.) передано в оренду; частину Будівлі займає фірмовий салон магазин, в якому реалізується продукція Товариства; частина Будівлі використовується для видачі талонів та молока працівникам підприємства, що зайняті на роботах зі шкідливими умовами праці.

Посилаючись на підпункт «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 (далі – підпункт «є» підпункту 266.2.2) Кодексу Товариство запитує:

1) за яку площу Будівлі потрібно платити Податок (за всю площу чи за частину площі, що здається в оренду);

2) якою нормою Кодексу чи яким законодавчим документом передбачено:

що надання частини об’єкту нерухомості в оренду, лізинг, позичку позбавляє власника нерухомості права при визначенні податкового зобов’язання з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за частину об’єкту що продовжує використовуватися в господарській діяльності;

що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин;

3) якщо частина Будівлі здається в оренду, чи не втрачається пільга на ту частину будівлі, яка не здається в оренду і використовується за призначенням.

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують права власності Товариства на Будівлю та підтверджують її кваліфікаційну приналежність згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор), то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питання.

До питання 1, 2

Порядок нарахування та сплати Податку за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Оскільки підстави для справляння Податку пов’язані з правом власності на об’єкт нерухомого майна, то застосування частки об’єкта нерухомого майна для оподаткування пов’язано з правом спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна.

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності має класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлі мають бути віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням у господарській діяльності та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства визначено КВЕД 28.92 «Виробництво машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва», який відноситься до секції «С» «Переробна промисловість» ДК 009:2010.

Згідно з Класифікатором до групи 125 «Промислові та складські будівлі» відносяться клас 1251 «Промислові будівлі» до якого належать будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні, тощо та клас 1252 «Резервуари, силоси та склади» – резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів; холодильники та спеціальні склади; складські майданчики.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу Класифікатора для цілей оподаткування має бути підтверджено документами.

Такими документами, зокрема, можуть бути відомості Державного реєстру

речових прав на нерухоме майно, дані Реєстру будівельної діяльності Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, матеріали технічної інвентаризації, технічний паспорт, документи, що підтверджують право власності на об’єкт нерухомого майна, а також інші документи, які містять інформацію про функціональне призначення та класифікацію відповідного об’єкта.

Товариством до звернення не додано документів, що підтверджують приналежність Будівлі до групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, то за таких обставин ДПС позбавлена можливості встановити відповідність Будівлі одній з обов’язкових умов застосування положень підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Надання об’єкту нерухомості, який відноситься до групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє Товариство права при визначенні податкових зобов’язань з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості.

Оскільки у зверненні Товариство зазначило, що частину Будівлі здано в оренду, то навіть у разі документального підтвердження приналежності Будівлі до групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора у Товариства не має підстав при визначенні податкових зобов’язань з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу.

До питання 3

Згідно з Рішенням Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області від 27.06.2025 року «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Кременчуцької міської територіальної громади», яке набрало чинності з 01 січня 2026 року (далі – Рішення), встановлюються ставки Податку та пільги.

Згідно з додатком 2 до Рішення на території Кременчуцької міської територіальної громади для об’єктів соціальної сфери, що перебувають у власності промислових підприємств та використовуються за функціональними призначеннями (палаци культури, музеї історії, заклади ресторанного бізнесу закритого типу, що розташовані на території цих підприємств, спортивні заклади, побутові приміщення для забезпечення санітарних норм працівників цих підприємств) встановлено пільгу у розмірі 100 % суми податкового зобов’язання за рік.

Згідно з додатком 1 до Рішення до класу 1230 «Будівлі оптово-роздрібної торгівлі» віднесені, зокрема окремі магазини та крамниці.

Рішення не містить окремого визначення поняття «об’єкт соціальної сфери, а наведений у додатку 2 до Рішення перелік конкретизує види об’єктів, на які поширюється пільга та не містить прямого положення щодо магазинів-кулінарії.

З огляду на те, що пільга встановлена Рішенням Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області, то Товариству доцільно звернутися до Кременчуцької міської ради за офіційним роз’ясненням щодо можливості застосування 100 % пільги до конкретної будівлі магазину-кулінарії, в тому числі у разі її часткової здачі в оренду, з урахуванням її функціонального призначення, категорії споживачів та фактичного використання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.