Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2026 р. № 5884/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах) із платниками єдиного податку, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті з 01.07.2026 та з 01.10.2026 стало платником податку на прибуток на особливих умовах.

Товариством розглядається порядок оподаткування операцій з придбання товарів, робіт та послуг у платників єдиного податку.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого запитання:

чи є правильним те, що за період з 01.10.2026 по 31.12.2026 виплати Товариства платникам єдиного податку не повинні перевищувати 20 відсотків усіх витрат, зазначених у рядку 2285 Звіту про фінансові результати за формою 2-мс за 2025 рік? У разі відповідного перевищення 20 відсотків суми витрат за 2025 рік Товариство повинно буде оподаткувати суму перевищення за ставкою податку 9 відсотків?

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п. 136.8 ст. 136 Кодексу під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ (крім підпунктів 141.9¹.2.16, 141.9¹.2.17, 141.9¹.3, 141.9¹.4) ст. 141 цього Кодексу.

   Для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах згідно з п.п. 141.9¹.2.12 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу об’єктом оподаткування є, зокрема, операції з виплати у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі у зв’язку з придбанням майна (робіт, послуг) у платників єдиного податку в сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Згідно з п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

Інформація про доходи, витрати та фінансові результати діяльності за звітний період підприємства наводиться у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід).

 Форма Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) складається, зокрема, згідно з вимогами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 (зі змінами), Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25) зі змінами (далі – НП(С)БО 25), в залежності від категорії підприємства для цілей бухгалтерського обліку.

Зокрема, згідно з додатком 2 до НП(С)БО 25 Звіт про фінансові результати мікропідприємства складається за формою № 2-мс (далі – форма № 2-мс). Для розрахунку суми перевищення вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі 20 відсотків над витратами від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період, визначеними за показниками фінансової звітності за формою № 2-мс, використовується, зокрема, сума витрат, зазначена у рядку 2285 «Разом витрати».

При цьому таке перевищення визначається для бази оподаткування згідно з п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу резидента Дія Сіті під час перебування на особливих умовах оподаткування податком на прибуток.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація).

Отже, у разі набуття Товариством з 01.10.2026 статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та здійснення за період з 01.10.2026 по 31.12.2026 виплат коштів (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується) на користь платників єдиного податку у зв’язку з придбанням у них майна, робіт, послуг (крім роялті) протягом такого періоду в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період (2025 рік), така сума перевищення підлягає оподаткуванню за ставкою податку на прибуток 9 відсотків.

При цьому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах вказує суму коштів (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом періоду перебування на спеціальному режимі оподаткування резидента Дія Сіті в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період в рядку 33 додатку ДІЯ до Декларації, що в подальшому формує рядок 06.3 ДІЯ Декларації за відповідний звітний (податковий) період.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.