Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2026 р. № 5892/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

     Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння орендної плати за  землю (далі  –  Плата), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України  (далі  –  Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі договору оренди землі, укладеного ХХ.ХХ.ХХХХ з Таїрівською селищною радою Одеського району Одеської  області  (далі  –  Договір), є орендарем земельної ділянки державної та  комунальної власності площею 0,0000 га та з кодом цільового призначення – 12.01. Згідно з витягом № НВ-0000000000000 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, сформованим 20.01.2026 (далі – Витяг, Оцінка), величина Оцінки становить 0 000 000,00 гривень. На підставі даних Витягу Товариство, у строки визначені статтею 286 Кодексу, задекларувало податкові зобов’язання з Плати. Проте Товариство не повідомило, за який звітний період ним було подано податкову декларацію.

У серпні 2026 року на електронну адресу Товариства надійшло рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04.05.2026 у справі № 420/40688/25 за позовом іншого суб’єкта господарювання щодо визнання протиправним та нечинним рішення 54 сесії VIII скликання Таїрівської селищної ради Одеського району Одеської області (далі  –  Рада) від  27.06.2025 № 1209-VIII «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок в межах території Таїрівської селищної ради територіальної громади Одеського району Одеської області» (далі – Рішення № 1209) та лист Ради щодо перерахунку податкових зобов’язань з Плати з урахуванням Оцінки 2026 року (далі – Лист Ради). Згідно з новим Витягом величина Оцінки становить 00 000 000,00 гривень.

Товариство, посилаючись на норму пункту 271.2 статті 271 Кодексу, просить надати роз’яснення чи виникає обов’язок подавати уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) та за який період?

Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації про об’єкт земельних відносин є  недостатнім для з’ясування всіх обставин справи, оскільки не надано копії тексту Договору, дати державної реєстрації права оренди земельної ділянки, Листа Ради, нового Витягу з величиною Оцінки 00 000 000,00 грн, тому Товариству надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені статтями 15, 18, 23 Закону України «Про  оцінку земель» (зі змінами) (далі – Закон).

Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає витяг із  технічної документації про Оцінку окремої земельної ділянки, керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у  строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті  271 Кодексу (стаття 23 Закону).

Плату за землю сплачують власники землі та землекористувачі з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (абзац перший пункту 287.1 статті 287 Кодексу).

Для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення Оцінки земель (пункти 289.1 та 289.2 статті  289 Кодексу).

Тобто, для обчислення податкових зобов’язань з Плати застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації.

Станом на початок звітного періоду 2026 року, тобто на 01.01.2026, була чинною Оцінка, затверджена Рішенням № 1209. Проте, оскільки згідно зі статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23 лютого 2006 року № 3477-IV, Конвенцією про захист прав людини та  основоположних свобод та практикою Верховного Суду України як джерел права, визнання протиправним і нечинним у судовому порядку Рішення № 1209 унеможливлює його застосування при обчисленні податкових зобов’язань із Плати саме з моменту його прийняття.

Товариство до звернення додало копію рішення Ради від 26.06.2026 № 1586-VIII «Про відновлення дії нормативних грошових оцінок земель», згідно з яким (пункт 1) на час проведення робіт із виготовлення нової Оцінки земель Таїрівської селищної ради територіальної громади Одеського району Одеської області для деяких населених пунктів (смт Таїрове, с. Мізікевича, с. Балка, с. Сухий Лиман) відновлюється у  2026  році дія Оцінок, затверджених рішенням Ради від 05.07.2013 № 661-VI  (далі  –  Рішення № 661) та рішенням Сухолиманської сільської ради Овідіопольського району Одеської області від 29.11.2013 № 290-VI.

У зверненні немає інформації про величину Оцінки, визначеної у Договорі, не  повідомлено чи поширюється дія рішення Ради від 05.07.2013 № 661-VI на  населений пункт, де розташована орендована земельна ділянка, та на підставі якого рішення Ради у новому Витягу визначено величину Оцінки – 24 502 375,97 грн, коли такий Витяг був сформований.

Відповідно до пункту 288.1 статті 288 Кодексу підставою для нарахування Плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Розмір та умови внесення Плати встановлюються у договорі оренди між  орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (пункт 288.4 статті 288 Кодексу).

У зверненні немає інформації щодо умов Договору, зокрема щодо умов внесення до нього змін.

Відповідно до статті 30 Закону України «Про оренду землі» зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

Враховуючи те, що контроль за дотриманням земельного законодавства належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (стаття 33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), з питання розміру Оцінки Товариству доцільно звернутися до Ради.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію