Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2026 р. № 5893/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як викладено у зверненні, у 2024 році між Установою (замовником) та виконавцем укладено договір на закупівлю послуг за рахунок державних коштів, а саме: дообладнання автомобілів панцеровим захистом (бронювання). Загальна вартість включає оплату за послуги, а також вартість деталей, запасних частин та/або матеріалів, які використовує виконавець під час виконання робіт. У специфікації договору кожна операція класифікується як послуга. Постачання товарів окремо та передача комплектів панцерового захисту згідно видаткових накладних, договору чи актів не оформлювалися.

Фінансування здійснюється за рахунок субвенції з місцевого бюджету до державного бюджету, призначеної для реалізації Програми економічного та соціального розвитку Донецької області на 2024 рік. Автомобілі використовуються Установою (замовником) для виконання завдань з цивільного захисту, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи правильно операції, проведені за договором з урахуванням пунктів 1.1, 2.2, 4.2 і 5.4, а також специфікації та актів надання послуг, кваліфіковано як операції з постачання послуг у розумінні підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ?

2) чи підлягали визначені операції оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20% відповідно до пункту 193.1 статті 193 та пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ та чи відсутні підстави для застосування до них нульової ставки згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178?

3) якщо до операцій за договором або до окремої частини їх вартості необхідно було застосовувати нульову ставку ПДВ, які дії повинні вчинити постачальник (виконавець) та Установа (замовник) для коригування податкової накладної, податкових зобов’язань, договірної ціни і первинних документів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок да додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та у порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положень Постанови № 178, визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо) та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

При підготовці індивідуальної податкової консультації на звернення платника податку контролюючий орган не здійснює аналіз господарської діяльності платника податку та не визначає сутність окремих послуг, що надаються/отримуються платником податку в межах здійснення таких операцій яка може бути досліджена під час проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Згідно зі статтею 36 ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Щодо питання 2

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

При цьому положеннями підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою 178 не передбачено застосування нульової ставки ПДВ до операції з постачання послуг, в тому числі послуг з дообладнання автомобілів панцеровим захистом (бронювання). 

Якщо запасні частини чи інші товари, є складовою частиною певної послуги, наприклад, при бронюванні автомобілів, і їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то кожна з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування ПДВ. У такому випадку, оподаткуванню ПДВ підлягає операція з постачання послуги в цілому, а не окремих її складових частин, в загальновстановленому порядку за ставкою ПДВ 20 відсотків.

Якщо постачання послуг, в тому числі послуг зазначених у зверненні, здійснювалось окремо від постачання деталей, запасних частин та/або матеріалів, та їх вартість не включається до вартості постачання запасних частин (постачання послуг та товарів здійснюється за окремими договорами), то для цілей оподаткування ПДВ постачання послуг та постачання запасних частин розглядається як окремо визначені операції.

Отже, податкові наслідки залежать виключно від того, чи є запчастини і матеріали, які виконавець використовує для виконання певних робіт, складовою послуги (її собівартістю), чи виступають як самостійний елемент постачання.

Щодо питання 3

Пунктом 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ передбачено, що в індивідуальній податковій консультації контролюючим органом надаються роз’яснення з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства виходячи із суті питань, порушених у зверненні платника податку.

Питання щодо вчинення платниками податків тих, чи інших дій не може бути предметом розгляду у межах надання індивідуальної податкової консультації.

Разом з цим ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, може бути досліджено виключно в межах проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).