Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2026 р. № 5895/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), інформує.

Як зазначено у зверненні, Установа планує здійснити закупівлю послуг з проведення медичного огляду підопічних за кодом згідно з ДК 021:2015: 85110000-3 – послуги лікувальних закладів та супутні послуги.

Планування публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників регламентується Особливостями здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України «Про публічні закупівлі», на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 12 жовтня 2022 № 1178 (зі змінами), а саме очікувана вартість предмета закупівлі зазначається в річному плані закупівель з урахуванням податку на додану вартість у разі, коли операція з постачання такого предмета підлягає оподаткуванню податком на додану вартість відповідно до законодавства.

Враховуючи викладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з постачання послуг з проведення медичного огляду підопічних (за кодом ДК 021:2015: 85110000-3– послуги лікувальних закладів та супутні послуги)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з пунктами 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені в Кодексі та законах із питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених у статті 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до частини першої статті 3 Закону України від 19 листопада 1992 року № 2801-XII «Основи законодавства України про охорону здоров’я» заклад охорони здоров’я – юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, що забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації; послуга з медичного обслуговування населення (медична послуга) – послуга (у тому числі оцінювання повсякденного функціонування особи, реабілітаційна послуга), що надається пацієнту в закладі охорони здоров’я, реабілітаційному закладі або фізичною особою – підприємцем, яка зареєстрована та одержала в установленому законом порядку ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики, та оплачується її замовником.

Замовниками послуги з медичного обслуговування населення можуть бути держава, відповідні органи місцевого самоврядування, юридичні та фізичні особи, у тому числі пацієнт.

Згідно з пунктом 15 частини першої статті 7 Закону України від 02 березня 2015 року № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» медична практика є видом господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються у процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, визначених підпунктами «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Операції з постачання закладом охорони здоров’я послуг з медичного обслуговування населення (медичних послуг), у тому числі платних послуг, згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу є об’єктом оподаткування ПДВ.

Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, до операцій з постачання послуг із медичного обслуговування населення (медичні послуги), мають виконуватися наступні умови:

такі послуги надаються закладами охорони здоров’я, які зареєстровані платниками ПДВ;

заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг;

такі послуги не перераховані у підпунктах «а» - «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

Якщо не дотримана хоча б одна із зазначених умов, операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Водночас Кодексом передбачено перелік медичних послуг (абзаци «а»-«о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу), які обов’язково оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Так підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, зокрема операції з постачання послуг з проведення профілактичних медичних оглядів лікарями із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян.

У разі віднесення профілактичних медичних оглядів до обов’язкових, операції по проведенню таких медичних оглядів звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, оскільки не підпадають під виключення, зазначені у підпункті «в» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

Послуга з проведення наркологічного та психіатричного огляду з видачою медичних довідок відповідно до підпункту «з» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу оподатковується ПДВ на загальних підставах. У випадку віднесення таких медичних оглядів, які проводяться, до обов’язкових, операції з проведення таких медичних оглядів звільнятимуться від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу, оскільки не підпадатимуть під виключення, зазначені у підпункті «з» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

Питання щодо віднесення зазначених у зверненні послуг до відповідної категорії послуг ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України, яке відповідно до Положення про Міністерства охорони здоров’я, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 березня 2015 року № 267, є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II Кодексу).