Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2026 р. № 5900/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є сільськогосподарським товаровиробником, що здійснює операції з вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, зокрема сорго (код згідно з УКТ ЗЕД 1007).

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи зобов’язаний продавець (виробник) при здійсненні операцій з постачання на митній території України власно вирощеного сорго (код згідно з УКТ ЗЕД 1007), яке в подальшому покупець буде експортувати за межі митної території України, проставляти у графі 3.2.2 «власна сільськогосподарська продукція» податкової накладної позначку «Х»?

2. Яку одиницю виміру слід зазначати у графі 4 податкової накладної при здійсненні операцій з постачання на митній території України сорго (код згідно з УКТ ЗЕД 1007), якщо до операцій з постачання такого товару режим експортного забезпечення не застосовується?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Правила складання податкової накладної регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу.

Підпунктом 2 пункту 16 Порядку № 1307 визначено, що у разі постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.33¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, у графі 3.2.2 проставляється позначка «Х».

Під власною сільськогосподарською продукцією розуміється сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції – власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах (підпункт 14.1.33¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Під окремими видами товарів розуміються товари, визначені частиною другою статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), а саме товари, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпаку або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД.

Режим експортного забезпечення запроваджено з 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону № 959, оподаткування податком на додану вартість операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з підпунктом 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу у податкових накладних, що складаються за операціями з постачання на митній території України чи вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах. Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, починаючи з 01.12.2024 у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної позначка «Х» проставляється у разі, якщо така податкова накладна складається платником податку за операціями з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, визначених частиною другою статті 19² Закону № 959, до яких застосовується режим експортного забезпечення, які є його власною сільськогосподарською продукцією.

Отже, у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів (у т.ч. сорго (код згідно з УКТ ЗЕД 1007)), які не відносяться до окремих видів товарів, визначених пунктом 2 частини десятої статті 19² Закону № 959, та до яких режим експортного забезпечення не застосовується, у податкових накладних, складених за такими операціями, графа 3.2.2 не заповнюється.

Щодо питання 2

У разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів (у т.ч. сорго (код згідно з УКТ ЗЕД 1007)), до яких режим експортного забезпечення не застосовується, норми підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу щодо обов’язку зазначення у податковій накладній, яка складається за такими операціями, одиниці виміру таких товарів у кілограмах не застосовуються (мають зазначатись ті одиниці виміру, які вказані у первинних документах).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).