Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2026 р. № 5922/ІПК/02-32-04-01-16

   Головне управління ДПС у Вінницькій області на звернення Господарства щодо справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Господарство поінформувало, що воно є сільськогосподарським товаровиробником, та має на праві приватної власності об’єкти нерухомого майна (далі – Будівлі), які віднесено до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, затвердженого наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000» (далі – Класифікатор).

У зверненні Господарство зазначило, що Будівлі за своїм технічним та проєктним призначенням є фермами, що спроєктовані для ведення тваринництва. Господарство зазначило що не здійснює діяльність у сфері тваринництва, а основним напрямом його діяльності є рослинництво, зокрема вирощування соняшника, пшениці, сої та гречки та повідомило, що Будівлі не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Посилаючись на підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі – підпункт «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу) Господарство запитує: чи є об’єктами оподаткування Податком Будівлі, які належать Господарству на праві власності не здаються в оренду, лізинг, позичку і фактично не використовуються ним у господарській діяльності у сфері тваринництва.

Згідно з наданих до звернення витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 00.00.0000 № 000000000 та від 00.00.0000 № 000000000 (доданих до звернення) (далі – Витяги) Господарству на праві власності належать об’єкти нерухомості, розташовані за адресою: Вінницька область, Козятинський район, с. Жежелів, вул. .........., 00 та 00 Б, з реєстраційними номерами:

0000000000000 – господарські будівлі та споруди, загальною площею 5979,2 кв.м., які складаються з: домик г/б, прибудова, прибудова, 2А, 2а, 2а¹ (72,1 кв.м.); пташник, 2Б (1128, 5 кв.м.); пташник, прибудова, 2В, 2в (1089,1 кв.м.); пташник-брудер, 2Г (969,4 кв.м.); піднавіс, ГБ, 2Е; корівник, прибудова, В, в, в1, в2, в3, в4 (925,7 кв.м.); холодильна камера профілактична, прибудова, О, о (80,2 кв.м.); електроцех, Е (216,0 кв.м.); сарай, И (204,7 кв.м.); овощесховище, прибудова, навіс, З, з, з1 (524,9 кв.м.); ангар, над З (545,6 кв.м.); конюшня, Ж (216,9 кв.м.); вагова ВРХ, навіс, Я, я (6,1 кв.м.); жомова яма 1; корнажна яма 2;

0000000000000 – виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами, які складаються з: контора, А (306,4 кв.м.); корівник 4-х рядний, Б (1497,9 кв.м.); телятник, Г (895,1 кв.м.); свинарник, Є (666,0 кв.м.); свиноферма, ГБ, 2Є (93,4 кв.м.); підсобка, ГБ, 2Ж (25,3 кв.м.); крупорушка, олійня, млин, Ї (203,0 кв.м.); хлібопекарня, млин, І (190,4 кв.м.); корівник, П (1582,1 кв.м.); склад на току, К (66,8 кв.м.); зерносклад, Л (412,8 кв.м.); вагова, М (1173,1 кв.м.); гараж-майстерня, У (347,2 кв.м.); пилорама, Т (197,2 кв.м.); корівник 4-х рядний, С (1564,6 кв.м.); майстерня, Ф (784,7 кв.м.); зерносклад, Н (194,2 кв.м.); склад металів, Р (1260,6 кв.м.); продуктовий магазин (111,4 кв.м.); навіс, Д; зерносклад, Ц (431,89 кв.м.); МТП, Ш (184,0 кв.м.); МТП, Х (495,3 кв.м.); автогараж, Ч(1071,9 кв.м.); заправка ПММ, Щ (20,5 кв.м.); МТП, Ю (704,4 кв.м.).

Оскільки звернення не містить документів що підтверджують приналежність будівель, які перебувають у власності Господарства, до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) за Класифікатором, то консультація надається за загальними нормами податкового законодавства щодо викладеного питання.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано у статті 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Оскільки підстави для справляння Податку пов’язані з правом власності на об’єкт нерухомого майна, то застосування частки об’єкта нерухомого майна для оподаткування пов’язано з правом спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна.

Водночас відповідно до положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Положеннями підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа – підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Отже для права застосування норми, передбаченої підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Господарство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Господарства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

У разі невиконання хоча б однієї із зазначених умов відповідний об’єкт нерухомості майна є об’єктом оподаткування Податком на загальних підставах.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Господарства визначено КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» ДК 009:2010.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

Підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна, тощо.

У наданих до звернення Витягах не міститься інформації щодо приналежності будівель та споруд до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора.

Згідно з Законом України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 3038) запроваджено Єдину державну електронну систему у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ) та Реєстр будівельної діяльності, який забезпечує накопичення, облік, захист та зберігання інформації щодо об’єктів будівництва, проєктної документації, результатів технічної інвентаризації та обстежень (статті 22¹ та 22² Закону № 3038).

Порядком проведення технічної інвентаризації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.2023 № 488, визначено, зокрема, що нежитлові приміщення та групи нежитлових приміщень, які є самостійним об’єктом нерухомого майна, підлягають технічній інвентаризації, та на які за результатами такої інвентаризації виготовляються інвентаризаційні справи, матеріали технічної інвентаризації і технічні паспорти з використанням Реєстру будівельної діяльності.

Враховуючи викладене, підставою для визначення приналежності об’єкта нерухомості до відповідного коду класифікації Класифікатора є витяг з Реєстру будівельної діяльності ЄДЕССБ.

За умови документального підтвердження Господарством приналежності Будівель до класу 1271 Класифікатора, фактичного використання кожної з Будівель за призначенням у господарській діяльності Господарства для виробництва сільськогосподарської продукції (незалежно від використання для ведення тваринництва чи рослинництва), та відсутності передачі Будівель або їх частин в оренду, лізинг або позичку, то положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу можуть бути застосовані до таких Будівель.

Разом з тим зазначаємо, що Кодексом не встановлено вичерпного переліку документів, якими виключно може підтверджуватися фактичне використання будівель та споруд у господарській діяльності сільськогосподарського товаровиробника.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).