Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2026 р. № 5924/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Організації…. (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Організація без надання документів, що підтверджують право власності на об’єкт нерухомості, поінформувала, що є власником нежитлового приміщення, загальною площею 310,2 кв. м. (далі – Приміщення).

За інформацією Організації Приміщенню згідно даних технічного паспорту присвоєно код 1272.1 «Будівлі релігійних громад (церкви, собори, костьоли, мечеті, синагоги тощо)» за Класифікатором будівель та споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор НК 018:2023).

Організація повідомила, що 29.03.2024 між Організацією як позичкодавцем та Релігійною організацією …… як позичальником укладено договір позички (безоплатного користування) Приміщення терміном до 29.01.2027, що відповідає меті і напрямкам статутної діяльності Організації.

За інформацією Організації, згідно з умовами договору та статутними документами обох організацій Приміщення використовується виключно для реалізації спільних гуманітарних, соціальних та культурних завдань. Організація зазначила, що Приміщення не використовується для здійснення підприємницької діяльності, не здається в комерційну оренду (суборенду) та не приносить прибутку жодній із сторін договору.

Організація внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій під кодом ознаки неприбутковості 0036 «Благодійні організації», а позичальник під кодом 0035 «Релігійні організації».

Організація посилаючись на положення підпункту 266.2.2 пункту 266.2 та підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 Кодексу просить надати роз’яснення з питань:

1. чи звільняється Організація від сплати Податку у період з березня 2024 року по 2026 рік включно щодо Приміщення, якщо воно передано за договором позички релігійній організації для спільного проведення просвітницької діяльності, бесід на християнську тематику та підтримки потребуючих категорій громадян?

2. чи застосовуються обмеження щодо скасування пільг, передбачені підпунктом 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 Кодексу, до об’єкта нерухомості з кодом 1272.1 Класифікатора НК 018:2023, якщо договір позички укладено між двома неприбутковими організаціями з метою виконання статутних завдань громадської організації (без одержання комерційного доходу)?

3. чи вважається надання помешкання у безоплатне користування для релігійно-просвітницької діяльності формою безпосереднього «забезпечення діяльності, передбаченої статутом Організації», що дозволяє зберегти право на пільгу з Податку згідно з рішенням Київської міської ради?

Слід зазначити, що у зверненні вказано про наявність додатків, зокрема технічного паспорта БТІ, договору позички від 29.03.2024, статутів Організації та позичальника. Водночас отримане ДПС звернення зазначених документів не містить.

Враховуючи, що до звернення не надані документи, які підтверджують право власності Організації на Приміщення, його кваліфікаційну приналежності згідно з Класифікатором НК 018:2023 до коду 1272 «Меморіальні та культові будівлі», а також зміст статутної діяльності Організації, то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питання.

До питання 1,2

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

При цьому зазначаємо, що під часткою об’єкту нерухомого майна для оподаткування Податком є право спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна.

У підпункті 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 (далі – підпункт 266.2.2) Кодексу міститься перелік, який визначає окремі категорії нерухомого майна, що не є об’єктами оподаткування Податком.

Зокрема, відповідно до підпункту «и» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування Податком об’єкти нерухомості, що перебувають у власності релігійних організацій, статути (положення) яких зареєстровано у встановленому законом порядку, та використовуються виключно для забезпечення їхньої статутної діяльності, включаючи ті, в яких здійснюють діяльність засновані такими релігійними організаціями добродійні заклади (притулки, інтернати, лікарні тощо), крім об’єктів нерухомості, в яких здійснюється виробнича та/або господарська діяльність.

Таким чином, однією з умов застосування положень підпункту «и» підпункту 266.2.2 Кодексу є, зокрема, перебування об’єкта нерухомості у власності саме релігійної організації.

Особливості створення та державної реєстрації релігійної організації, як юридичної особи визначаються, зокрема, Законом України від 23.04.1991 № 987-XII «Про свободу совісті та релігійні організації» (зі змінами) та Законом України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (зі змінами).

Релігійна організація визначається юридичною особою з дня її державної реєстрації.

Відповідно до реєстраційних даних та Реєстру неприбуткових установ та організацій Організація не відноситься до релігійних організацій, а є громадською організацією (благодійною організацією).

Норми статті 266 Кодексу застосовуються власниками нерухомого майна. Сам факт використання наданого за договором позички Приміщення релігійною організацією для здійснення релігійно-просвітницької, гуманітарної чи іншої статутної діяльності не є підставою для застосування до нього положень підпункту «и» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Оскільки платником Податку є власник нерухомості, а Організація, як власник Приміщення не є релігійною організацією, то в неї не має підстав під час нарахування податкових зобов’язань з Податку застосовувати особливий порядок справляння Податку визначений положенням підпункту «и» підпункту 266.2.2 Кодексу у період з березня 2024 по 2026 рік (включно) щодо Приміщення.

При цьому зазначаємо, пільги із сплати Податку встановлюються відповідно до положень пункту 266.4 статті 266 Кодексу. Положення підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 Кодексу щодо обмежень застосування пільг з Податку, на які у зверненні посилається Організація, застосовуються до фізичних осіб і не поширюються на юридичних осіб.

До питання 3

Оскільки до звернення не надано статуту Організації та інших документів, які б давали можливість встановити конкретний зміст її статутної діяльності, ДПС не має можливості зробити висновок щодо відповідності передачі приміщення у безоплатне користування релігійній організації для релігійно-просвітницької діяльності, діяльністю передбаченою статутом Організації.

Водночас Організація зазначила, що відповідно до технічного паспорту Приміщення віднесене до коду 1272.1 «Будівлі релігійних громад (церкви, собори, костьоли, мечеті, синагоги тощо)» Класифікатора НК 018:2023.

Національний класифікатор НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» (Класифікатор НК 018:2023), затверджений наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000», набрав чинності з 01.01.2024.

Слід зазначити, що підклас 1272.1 «Церкви, собори, костьоли, мечеті, синагоги та т.ін.» класу 1272 «Будівлі для культурної та релігійної діяльності» був визначений у Державному класифікаторі будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженому наказом Держстандарту України від 17.08.2000 № 507 (далі – Класифікатор ДК 018-2000) та діяв до 01.01.2024 року та у структурі коду містив підклас, який у Класифікаторі НК 018:2023 відсутній.

Клас 1272 «Меморіальні та культові будівлі» Класифікатора НК 018:2023 включає церкви, каплиці, мечеті, синагоги тощо; цвинтарі та похоронні споруди, ритуальні зали, крематорії.

Згідно з рішенням Київської міської ради від 23 червня 2011 року № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві» (зі змінами) (далі – Рішення № 242/5629) на території міста Києва встановлені відповідні місцеві податки та збори та затверджені положення про їх справляння.

Згідно з таблицею 1 до додатку 1 до Рішення № 242/5629 для будівель, які відносяться до класу 1272 «Меморіальні та культові будівлі» Класифікатора НК 018:2023 встановлена ставка Податку у розмірі 0 відсотків.

Отже за умови наявності у Організації підтверджуючих документів приналежності Приміщення до класу 1272 «Меморіальні та культові будівлі» Класифікатора НК 018:2023 (підкласу 1272.1 «Церкви, собори, костьоли, мечеті, синагоги та т.ін.» Класифікатор ДК 018-2000), то Організація буде мати право при визначенні податкових зобов’язань з Податку застосовувати до Приміщення встановлену Рішенням № 242/5629 ставку Податку у розмірі 0 відсотків.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.