Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2026 р. № 5927/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність. Відповідно до вимог податкового законодавства платник податків веде облік доходів і витрат у Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність. У процесі провадження незалежної професійної діяльності здійснюються витрати, безпосередньо пов’язані з такою діяльністю, зокрема витрати на придбання товарів, робіт та послуг. Окремі витрати оплачуються платіжною карткою, прив’язаною до банківського рахунку. У момент здійснення оплати продавець формує та видає фіскальний чек, у якому зазначаються, зокрема, дата та сума операції. Разом з тим в окремих випадках фактичне списання коштів з банківського рахунку відбувається не в день здійснення операції, зазначений у фіскальному чеку, а наступного дня або через декілька днів. У зв’язку з цим дата, зазначена у фіскальному чеку, та дата, зазначена у банківській платіжній інструкції або іншому банківському документі, можуть не збігатися. Також у процесі провадження незалежної професійної діяльності виникають випадки, коли товари, роботи або послуги, які безпосередньо пов’язані з такою діяльністю, оплачуються фізичною особою за рахунок власних

коштів з особистого банківського рахунку, який не використовується для здійснення операцій у межах незалежної професійної діяльності. При цьому такі витрати фактично понесені, безпосередньо пов’язані з провадженням незалежної професійної діяльності та можуть бути підтверджені первинними документами, зокрема фіскальними чеками, рахунками, актами виконаних робіт або наданих послуг та документами, що підтверджують оплату. Крім того, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, за рахунок власних коштів здійснює сплату єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Якою датою повинні відображатися у Типовій формі витрати на придбання товарів, робіт або послуг, якщо оплата здійснена платіжною карткою, а дата, зазначена у фіскальному чеку продавця, не збігається з датою фактичного списання коштів з банківського рахунку? Чи повинна такою датою вважатися дата, зазначена у фіскальному чеку, чи дата фактичного списання коштів з банківського рахунку?

2. Який документ є належним документальним підтвердженням понесених витрат у випадку, коли фіскальний чек підтверджує факт придбання товару, роботи або послуги, а банківська платіжна інструкція або банківська виписка підтверджує факт списання коштів? Чи є достатнім для підтвердження витрат сукупність таких документів?

3. Яку саме назву документа та його реквізити необхідно зазначати у Типовій формі як документ, що підтверджує понесені витрати, якщо факт придбання підтверджується фіскальним чеком, а факт оплати – банківським документом?

4. Чи має право фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, включати до складу документально підтверджених витрат витрати, безпосередньо пов’язані з провадженням такої діяльності, якщо такі витрати оплачено за рахунок власних коштів фізичної особи з її особистого банківського рахунку, який не використовується для здійснення операцій у межах незалежної професійної діяльності?

5. Чи можуть такі витрати, за умови їх безпосереднього зв’язку з провадженням незалежної професійної діяльності та наявності належних первинних документів, включатися до складу витрат, що враховуються при визначенні чистого оподатковуваного доходу та зменшують суму доходу, що підлягає оподаткуванню?

6. Чи необхідно для включення витрат, оплачених з особистого банківського рахунку, до складу документально підтверджених витрат попередньо перераховувати власні кошти з особистого рахунку на рахунок, що використовується для здійснення операцій, пов’язаних із провадженням незалежної професійної діяльності?

7. Чи підлягають суми єдиного внеску, фактично сплачені фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, відображенню у Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат?

8. Чи можуть суми фактично сплаченого єдиного внеску включатися до складу документально підтверджених витрат фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, та відповідно зменшувати суму чистого оподатковуваного доходу при визначенні податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб?

9. Якщо суми сплаченого єдиного внеску підлягають відображенню у Типовій формі, якою датою та на підставі якого документа вони повинні бути відображені?

10. Чи є правильним відображення у Типовій формі витрати за датою фактичного придбання товару, роботи або послуги, зазначеною у первинному документі, незалежно від того, що фактичне списання коштів з банківського рахунку відбулося пізніше?

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено у ст. 178 Кодексу.

Відповідно до абзацу третього п. 178.3 ст. 178 Кодексу для приватних виконавців оподатковуваним доходом, що складається із сум винагороди, отриманої відповідно до Закону України від 02 червня 2016 року № 1403 «Про органи та осіб, які здійснюють примусове виконання судових рішень і рішень інших органів» (далі – Закон № 1403), і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.

Зауважуємо, що Кодексом не встановлений перелік витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну діяльність приватних виконавців.

Крім того, положення ст. 178 Кодексу не передбачено затвердження нормативно-правового акту щодо визначення переліку витрат осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність.

Водночас, п. 3 ст. 42 Закону України від 02 червня 2016 року № 1404-VIII «Про виконавче провадження» (далі – Закон № 1404) визначено, що витрати виконавчого провадження приватних виконавців здійснюються за рахунок авансового внеску стягувача, стягнутих з боржника коштів на витрати виконавчого провадження. Витрати виконавчого провадження можуть здійснюватися приватним виконавцем за рахунок власних коштів.

Розмір та види витрат виконавчого провадження встановлюються Міністерством юстиції України (п. 10 ст. 31 Закону № 1403 та абзац третій п. 3 ст. 42 Закону № 1404).

Наказом Міністерства юстиції України від 29.09.2016 № 2830/5 «Про встановлення Видів та розмірів витрат виконавчого провадження» (далі – Наказ № 2830/5) затверджено перелік та розмір витрат виконавчого провадження.

Так, до видів витрат виконавчого провадження відносяться:

виготовлення документів виконавчого провадження (папір; копіювання, друк документів; канцтовари);

пересилання документів виконавчого провадження (конверти; знаки поштової оплати (марки); послуги маркувальної машини; послуги поштового зв'язку),

послуги осіб, залучених до проведення виконавчих дій (експертів, спеціалістів; зберігачів; перекладачів; суб'єктів оціночної діяльності – суб'єктів господарювання; суб'єктів господарювання та інших осіб, залучених у встановленому законом порядку до проведення виконавчих дій);

послуги поштового переказу стягувачу стягнених аліментних сум, проведення розшуку боржника, його майна або розшуку дитини;

послуги перевезення, зберігання арештованого майна, у тому числі транспортування і зберігання транспортного засобу на спеціальному майданчику чи стоянці;

банківські послуги при операціях з іноземною валютою;

сплата судового збору;

оплата вчинюваних нотаріальних дій;

плата за користування Єдиним державним реєстром виконавчих проваджень та після введення в дію ст. 8 Закону №1404 плата за користування автоматизованою системою виконавчого провадження;

інші витрати виконавчого провадження, здійснені під час проведення виконавчих дій.

Відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядок її ведення, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261 «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність» (далі – Порядок № 261).

Щодо першого – третього та десятого питань

Згідно з п. 1 Порядку № 261 на підставі первинних документів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід / понесено витрати, здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

При цьому інформація про документально підтверджені витрати, пов’язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності, зазначається у графах 5-10 Типової форми, відповідно:

у графі 5 Типової форми зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов’язані з отриманим доходом / пов’язані з провадженням незалежної професійної діяльності. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів (робіт, послуг);

у графі 6 Типової форми відображається вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані/використані у виробництві продукції, товарів (наданні робіт, послуг), або для використання під час провадження незалежної професійної діяльності;

у графі 7 Типової форми відображається сума витрат на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах, або за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру;

у графі 8 Типової форми відображається сума податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, платежі, сплачені за одержання ліцензій, іншого документа дозвільного характеру, які пов’язані з господарською діяльністю / незалежною професійною діяльністю;

у графі 9 Типової форми відображається сума інших витрат, пов’язаних з одержанням доходу / провадженням незалежної професійної діяльності;

Таким чином, документами, які підтверджують понесені витрати, безпосередньо пов’язані з отриманим доходом, можуть бути платіжні доручення, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують акт оплати товарів, робіт, послуг. При цьому слід зазначити, що зазначені документи відображаються у Типовій книзі за датою первинного документа, але у разі фактичного підтвердження оплати товарів (робіт, послуг).

Щодо четвертого – шостого питань

При визначенні сукупного доходу до витрат фізичної особи, яка здійснює незалежну діяльність приватних виконавців, можуть бути віднесені документально підтверджені витрати, які пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Законів № 1403 № 1404 та Наказу № 2830/5, незалежно за рахунок яких коштів здійснюються витрати.

Щодо сьомого – дев’ятого питань

Згідно з п.п. 6 п. 1 розділу ІІ Порядку № 261 суми податків, зборів, єдиного внеску, платежі, сплачені за одержання ліцензій, іншого документа дозвільного характеру, які пов’язані з господарською діяльністю/незалежною професійною діяльністю відображається у графі 8 «витрати зі сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, платежів, за одержання ліцензій, дозволів» Типової форми.

Враховуючи викладене, суми єдиного внеску, сплачені фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, за найманих працівників та за себе, відображаються в графі 8 Типової форми.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.