Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2026 р. № 5929/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення « »

(далі – Банк) ( ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що Банк виступає кредитором за договорами про надання фізичним особам кредитів в іноземній валюті, виконання зобов’язань за якими забезпечено іпотекою житлової нерухомості.

Умовами окремих кредитних договорів передбачено цільове призначення кредиту, не пов’язане з фінансуванням витрат, пов’язаних із придбанням або будівництвом житлової нерухомості, яка є предметом іпотеки.

У разі прощення (анулювання) Банком основної суми боргу за такими кредитами виникає необхідність визначення податкових наслідків для фізичних осіб-позичальників з урахуванням положень Кодексу щодо оподаткування прощеної (анульованої) Банком основної суми боргу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи поширюються положення абзацу третього п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та виключення, визначене п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, на кредит в іноземній валюті, забезпечений іпотекою житлової нерухомості, якщо такий кредит не відповідає визначенню «іпотечний житловий кредит», наведеному в п.п. 14.1.87 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, та які ознаки такого кредиту є визначальними для застосовування зазначених положень?

2. Чи є цільове призначення кредиту на фінансування витрат, пов’язаних із придбанням або будівництвом житлової нерухомості, яка є предметом іпотеки, обов’язковою умовою для застосування положень абзацу третього п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та виключення, визначене п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу при прощенні (анулюванні) кредиту в іноземній валюті, забезпеченого іпотекою житлової нерухомості?

3. Чи підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи основна сума боргу, прощена (анульована) кредитором за кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, якщо такий кредит був наданий для цілей, не пов’язаних із придбанням або будівництвом житлової нерухомості, що є предметом іпотеки?

Відповідно до п.п. 14.1.87 п. 14.1 ст. 14 Кодексу іпотечний житловий кредит - фінансовий кредит, що надається фізичній особі банківською чи іншою фінансовою установою відповідно до закону строком не менш як на п'ять повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини), що надаються у власність позичальника, з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, у тому числі присадибної ділянки) у заставу.

Спеціальним законом, який регулює відносини у сфері застави нерухомого майна (іпотеки), є Закон України від 05 червня 2003 року № 898-IV «Про іпотеку».

Щодо першого-третього питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01 січня звітного податкового року. Кредитор зобов’язаний повідомити платника податку – боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.6 ст. 167 Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того, до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема:

основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (абзац перший п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності (абзац другий п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

основна сума боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (абзац третій п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Враховуючи положення Кодексу право на застосування положень абзацу третього п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та виключення, передбаченого п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу мають платники податку, в яких кредитні договори відповідають одночасно наступним умовам:

у кредитному договорі має бути зазначено, що його видано на придбання (будівництво) житла, яке приймається кредитором у заставу;

до кредитного договору в обов’язковому порядку має бути укладений договір іпотеки (застави) нерухомого майна, що придбавається чи будується, який є невід’ємним доповненням до такого кредитного договору;

договір іпотеки (застави) обов’язково має бути нотаріально посвідченим;

кредит має бути отриманий від банку;

договір про іпотечний кредит укладено на термін не менше, ніж 5 років.

Таким чином, у разі якщо зазначені вимоги не дотримані, а саме кредит виданий на інші споживчі цілі ніж на придбання квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництва житлового будинку (його частини), то положення абзацу третього п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та виключення, передбаченого п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу не застосовуються.

Тобто, у разі якщо кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, анульовано (прощено) основну суму боргу (кредиту), то з метою оподаткування сума такого анульованого боргу включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором з урахуванням норм п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, абзаців першого та другого п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.