Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2026 р. № 5937/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства…. щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), підпунктом 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником об’єкту нерухомого майна за реєстраційним № 0000000000000, розташованого за адресою: Дніпропетровська область, Павлоградський район, м. Павлоград (далі – Об’єкт нерухомості). Об’єкт нерухомості розташований на земельній ділянці комунальної власності (кадастровий номер 0000000000:00:000:0000), загальною площею 2,3208 га, що орендується у Павлоградської міської ради на підставі Договору оренди земельної ділянки ….

06.09.2024 року в результаті ракетного удару російської федерації Об’єкт нерухомості було пошкоджено та частково знищено. Інформацію про Об’єкт нерухомості та земельну ділянку внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна).

Товариство зазначило, що Об’єкт нерухомості є єдиним майновим комплексом, який складається з різних будівель (частину з яких повністю знищено, а частина пошкоджена в межах 41-80%).

29.06.2026 Товариством отримано технічний звіт про проведення технічного обстеження будівельних конструкцій адміністративних, складських та інших будівель і

споруд щодо оцінки пошкоджень внаслідок агресії російської федерації (далі – Технічний звіт), згідно з яким:

будівля складу № 4 – знищена повністю і не підлягає відновленню (ІІІ категорія пошкодження);

інші будівлі мають пошкодження, що потребують відновлення шляхом капітального ремонту (ІІ категорія пошкоджень від 41% до 80%).

Товариство посилаючись на положення підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» (далі – підпункт 69.22 пункту 69) Кодексу запитує:

1. з якого саме звітного (податкового) періоду (місяця, року) Товариство має право припинити нарахування та сплату Податку за повністю знищену будівлю складу № 4 (ІІІ категорія) та інші пошкоджені будівлі Об’єкта нерухомості (ІІ категорія пошкодження від 41% до 80%), що за висновками технічного звіту потребують капітального ремонту (з 01.09.2024 – дата пошкодження), чи з 01.06.2026 (дата внесення відомостей до Реєстру пошкодженого майна);

2. яким чином Товариству слід відобразити в уточнюючих податкових деклараціях з Податку, одночасне звільнення від оподаткування за повністю знищену частину об’єкта (склад № 4) та пошкоджену частину об’єкта (інші літери), які обліковуються під одним реєстраційним номером. Зокрема, за якими кодами пільг та в якій кількості рядків Додатку 2 до декларації слід відображати таке коригування.

До питання 1

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

У період дії воєнного стану на території України особливості справляння Податку на нерухоме майно передбачено підпунктом 69.22 пункту 69 Кодексу.

Згідно з доданим до звернення витягом з Державного реєстру речових прав …. Товариству на праві власності належать будівлі та споруди (реєстраційний № 0000000000000), загальною площею 4275,4 кв.м.

Згідно з доданим до звернення витягом з Реєстру пошкодженого майна від 16.09.2026 (далі – витяг з Реєстру пошкодженого майна) встановлено, що для Об’єкта нерухомості за реєстраційним номером 0000000000000, за адресою: Дніпропетровська область, Павлоградський район, м. Павлоград, …., визначено орієнтовну дата пошкодження – 06.09.2024, ІІ категорія пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження 41-80%; відновлювальні роботи станом на 02.06.2026 не розпочаті.

Згідно з особливостями справляння Податку, передбаченими абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності) (лист Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003 № 7/7-401, лист Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 15.07.2009 № 9/9-1056).

Відповідно до пункту 3.21 розділу 3 ДБН А.2.2-3:2014 «Склад та зміст проектної документації на будівництво» (зі змінами) визначено, що реконструкція – це перебудова введеного в експлуатацію в установленому порядку об’єкта будівництва, що передбачає зміну його геометричних розмірів та/або функціонального призначення, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (загальна площа, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня, доступність для маломобільних груп населення.

Пунктом 13 Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.2022 № 473 (зі змінами) визначено, що відновлення пошкоджених об’єктів шляхом будівництва (капітального ремонту, реконструкції) здійснюється власником (управителем), уповноваженим органом чи іншим замовником будівництва на підставі звіту технічного обстеження відповідно розробленої та затвердженої в установленому законодавством порядку проектної документації.

Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13.04.2011 № 461 (зі змінами) визначає процедуру подання документів, проведення перевірки відповідності об’єкта проектній документації та будівельним нормам, реєстрації декларації про готовність об’єкта до експлуатації або видачі сертифіката, а також внесення відповідних відомостей до Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва.

Враховуючи, що капітальний ремонт Об’єкту нерухомого майна потребує розробки та затвердження проектної документації, а підтвердженням прийняття об’єкту або його частини в експлуатацію є дата реєстрації декларації про готовність об’єкта до експлуатації або видачі сертифіката, то з такої дати Об’єкт нерухомості або його частина вважається прийнятим в експлуатацію та підлягає оподаткуванню Податком.

Враховуючи вищевикладене, Товариство, як власник пошкодженого Об’єкту нерухомості (реєстраційний № 0000000000000), якому встановлено ІІ категорію пошкоджень (потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) має право з 01.09.2024 року на застосовування положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 пункту 69 Кодексу за умови наявності відповідних даних в Реєстрі пошкодженого майна та призупинення експлуатації Об’єкту нерухомості в цілому на час виконання робіт з капітального ремонту, реконструкції чи реставрації.

До питання 2

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, який підтверджує право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта.

Платники податку – юридичні особи, відповідно до положень підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 Кодексу, самостійно обчислюють суму Податку і подають до контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта оподаткування декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29 квітня 2015 року за № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) (далі – Декларація).

За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) Товариство має право внести зміни до податкової звітності та подати контролюючому органу за

місцезнаходженням об’єкта оподаткування уточнюючу Декларацію з типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань.

Додатку 2 до Декларації заповнюється з урахуванням виправленої (правильної) інформації:

розділ І «Розрахунок податкового зобов’язання»:

колонки 1-9, 14 – 16, 22 – 26 заповнюються за загальним правилом заповнення Декларації;

у колонках 10 – 13 заповнюється кількість місяців користування;

колонки 17 – 21 не підлягають заповненню;

(Наприклад: З 01.09.2024 року Товариство має право на застосовування особливого порядку оподаткування Податком відповідно до положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 пункту 69 Кодексу.

у колонках 10 та 11 заповнюється кількість місяців користування об’єктом нерухомості «3», у колонці 12 – «2», а у колонці 13 – «0»);

у розділі ІІ «Уточнення податкового зобов’язання» у:

рядку 4 зазначається сума Податку з рядка 3 додатку 2 до Декларації, що уточнюється;

рядку 6 – сума податкових зобов’язань на яку зменшується податкове зобов’язання з Податку.

Показники рядка 6 додатку 2 до Декларації переносяться до рядка 6.3 табличної частини Декларації.

Разом з уточнюючою декларацією Товариство має право подати в довільній формі інформацію та відповідні документи, що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію