Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2026 р. № 5943/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих норм законодавства з виробництва та обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство виробляє та реалізує на митній території України сидр – алкогольний напій, одержаний виключно в результаті природного (натурального) бродіння яблучного соку, без додання спирту етилового та без додання інших спиртових дистилятів, з фактичним вмістом спирту етилового 5 (п’ять) відсотків об’ємних одиниць (далі – Сидр).

Сидр розливається у такі види тари, виготовленої з матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями: 1) споживчу тару (пляшки) місткістю 0,33 л, 0,75 л та 1,3 л; 2) кеги місткістю від 25 до 100 літрів.

Враховуючи зазначене вище та вимоги Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) Товариство запитує:

1. Чи підлягає Сидр, що розливається у кеги місткістю від 25 до 100 літрів, маркуванню марками акцизного податку (у тому числі електронними марками акцизного податку) на підставі Закону № 3817 та п. 226.6 ст. 226 Кодексу?

2. Чи підлягає Сидр, розлитий у споживчу тару (пляшки) місткістю 0,33 л, 0,75 л та 1,3 л, маркуванню марками акцизного податку (у тому числі електронними марками акцизного податку)?

3. Якщо відповідь на питання 1 та/або 2 є негативною (маркування не здійснюється) – чи виникає у Товариства обов’язок відображати таку продукцію в Електронній системі обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та зазначати в акцизному електронному документі (далі – АЕД) електронні марки акцизного податку або унікальні групові ідентифікатори щодо такого товару?

4. Чи впливає на відповіді на питання 1 - 3 форма реалізації продукції (оптовий продаж юридичній особі – суб’єкту господарювання, який матиме ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями) чи є відповідь універсальною незалежно від каналу збуту?

Щодо зазначених питань

Відповідно до п. п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку (п.п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п. 226.6 ст. 226 Кодексу маркуванню підлягають усі (крім зазначених у п. 226.10 ст. 226 Кодексу) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об’ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць не здійснюється.

Законом України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173), який вводиться в дію з 1 листопада 2026 року, внесено зміни, зокрема, до ст. 14 та ст. 226 Кодексу.

Законом № 3173 п. 14.1 ст. 14 Кодексу доповнено підпунктом 14.1.4¹, згідно з яким електронна марка акцизного податку – сукупність даних, що складається з унікального ідентифікатора та інших даних Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка дає змогу ідентифікувати кожну одиницю товару (продукції), що підлягає маркуванню, на всіх етапах переміщення товару (продукції).

Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - нанесення графічного елемента електронної марки акцизного податку та елементів, придатних для читання людиною у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора, на кожну окрему пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, у визначеному Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» порядку (п.п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу у редакції Закону № 3817).

Відповідно до абзацу третього п. 226.10 ст. 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць не підлягають маркуванню.

Відповідно до п. 24 частини першої ст.1 Закону № 3817 Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), - інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).

Акцизний електронний документ (АЕД) - електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному Законом № 3817, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (п. 1 частини першої ст.1 Закону № 3817).

Згідно з частиною першою ст. 60 Закону № 3817 акцизний електронний документ (АЕД) складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника/імпортера/суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання - економічного оператора, в тому числі у разі переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора або повернення із зберігання з об’єкта іншого економічного оператора, або реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора, або у разі повернення покупцем/отримувачем - економічним оператором товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).

Таким чином, Сидр (алкогольний напій з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотків об’ємних одиниць) не підлягає маркуванню марками акцизного податку (у тому числі електронними марками акцизного податку), відповідно обов’язку відображати інформацію про Сидр в Електронній системі та складати АЕД у Товариства по такому виду продукції не виникає.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).