Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5963/ІПК/20-40-24-07-06

 

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи з ( ) року. Податкова адреса знаходиться на території ( ) сільської територіальної громади.

Селище ( ) сільської територіальної громади з ( ) року по ( ) року було включено до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій), затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій від 28.02.2025 року № 376 (зі змінами), як тимчасово окупована Російською Федерацією територія України; з ( ) року по ( ) року - включено до території можливих бойових дій; з ( ) року – включено до території активних бойових дій.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи має право платник не сплачувати, як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи з ( ) року та податкова адреса якого знаходиться в межах ( ) сільської територіальної громади, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (код платежу 18010300), з 01 січня 2023 року?

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено статтею 266 Кодексу.

Відповідно до пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу об’єктом оподаткування є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Кодексу база оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень (абзац перший пункту 12.3 статті 12 Кодексу).

На період дії воєнного чи надзвичайного стану в Україні на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради, рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів та/або надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів мають право приймати відповідні військові адміністрації та військово-цивільні адміністрації у порядку, передбаченому цим Кодексом для сільських, селищних, міських рад (абзац другий пункту 12.3 статті 12 Кодексу).

Рішення органів, зазначених у частині третій статті 33 Кодексу цивільного захисту України від 02 жовтня 2012 року № 5403-VI (крім керівників суб’єктів господарювання), про обов’язкову евакуацію населення є підставою для обов’язкового прийняття відповідним органом місцевого самоврядування або військовою адміністрацією чи військово-цивільною адміністрацією (на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради) в межах територій, щодо яких прийнято рішення про обов’язкову евакуацію населення, рішень про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб (абзац третій пункту 12.3 статті 12 Кодексу).

Пільги із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки визначені пунктом 266.4 статті 266 Кодексу.

Так, відповідно до підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Кодексу сільські, селищні, міські ради встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об’єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Згідно підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Кодексу обчислення суми податку з об’єкта/об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об’єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

6 травня 2023 року набув чинності Закон України від 11 квітня 2023 року 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі - Закон № 3050).

Законом № 3050 змінено механізм визначення Переліку територій.

Згідно із Законом № 3050 Перелік територій визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

20 березня 2025 року набрав чинності наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – наказ № 376), зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786 у чинній редакції (зі змінами до Переліку, затверджених наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.05.2026 № 987), яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

У зв'язку з цим Перелік територій, затверджений Наказом № 376, може застосовуватися при справлянні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на відповідних територіях.

У період дії воєнного стану на території України особливості справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельного податку передбачено підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до абзаців восьмого – десятого підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу починаючи з 1 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

При обчисленні бази оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган не враховує об’єкти нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, які перебувають у власності фізичних осіб та за якими відповідно до цього підпункту податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується і не сплачується. Положення цього абзацу застосовуються до зазначених об’єктів нерухомості за період з 1 січня 2025 року до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Отже, для цілей справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовується тільки перелік територій активних бойових дій та тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Відповідно до Переліку територій селище ( ) сільської територіальної громади з ( ) року по ( ) року було включено до Переліку територій, як тимчасово окупована Російською Федерацією територія України; з ( ) року по ( ) року - включено до території можливих бойових дій; з ( ) року – включено до території активних бойових дій.

З огляду на зазначене, за об’єкти нерухомості, які перебувають у власності платника - фізичної особи, що розташовані на території активних бойових дій з ( ) року, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується починаючи з 01.07.2025 року до останнього числа місяця, в якому буде завершено активні бойові дії або тимчасова окупація території.

Водночас, відповідно до наказу ( ) обласної військової адміністрації від ( ) року № ( ) по ( ) сільській територіальній громаді прийнято рішення про обов’язкову евакуацію населення. Рішенням ( ) сільської військової адміністрації від ( ) року № ( ) (далі – Рішення № ( )) для фізичних та юридичних осіб з ( ) року встановлено пільгу по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 100 відсотків, дія якої продовжена на 2025 рік.

Отже, з урахуванням підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та встановленої пільги згідно з Рішенням № ( ), з ( ) року до останнього числа місяця, в якому буде завершено активні бойові дії або тимчасова окупація території, та/або буде припинено дію встановленої пільги, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується.

При цьому, з 01.01.2023 року по 30.06.2024 року податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується на загальних підставах.

Слід зазначити, що відповідно до підпункту 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 Кодексу платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

права на користування пільгою із сплати податку, розміру ставки та нарахованої суми податку;

розміру ставки податку;

нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.