Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5966/ІПК/02-32-07-05-14

    Головне управління ДПС у Вінницькій області за результатами розгляду звернення фізичної особи - підприємця (далі - Підприємець) про надання індивідуальної податкової консультації щодо застосування реєстратора розрахункових операцій, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до звернення Підприємець застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (3 група платника єдиного податку зі ставкою 5%). Основним видом господарської діяльності є надання послуг у сфері комп’ютерного графічного дизайну, ілюстрації, створення візуальних матеріалів та айдентики (КВЕД 74.10). Усі зазначені послуги надаються виключно в дистанційному форматі (онлайн) через мережу Інтернет, зокрема із використанням спеціалізованих фріланс-платформ (зокрема вебсервісу «Freelancehunt»). Взаємодія із замовниками (погодження технічних вимог, обговорення етапів проєкту, передача готових дизайн-макетів, вихідних цифрових файлів та прав на них) відбувається виключно в електронному вигляді без фізичного контакту із замовниками та без передачі будь-яких матеріальних (фізичних) товарів. Оплата вартості наданих послуг здійснюється замовниками дистанційно через функціонал фріланс-платформи. Перерахування належної винагороди ФОП здійснюється через ліцензовані платіжні системи / фінансові компанії, інтегровані в платформу, на картковий платіжний засіб («ключ-картку»), безпосередньо емітований банком до мого поточного підприємницького рахунку ФОП у форматі IBAN. Операція надходження коштів фіксується у банківській виписці за відповідним рахунком ФОП. Місце проведення розрахунків у розумінні статті 2 Закону № 265 відсутнє, оскільки приймання-передача замовлення та всі розрахункові дії здійснюються суто дистанційно у безготівковій формі.

Відповідно до преамбули Закону № 265, цей Закон визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Згідно з пунктом 14 статті 9 Закону № 265, реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, а також розрахункові книжки не застосовуються при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів. Оскільки предметом господарської діяльності є виключно нематеріальні онлайн-послуги з дизайну, а зарахування коштів відбувається через платіжний сервіс платформи на ключ-картку підприємницького рахунку ФОП, виникає потреба в офіційному роз’ясненні щодо обов’язку використання РРО/ПРРО в описаній ситуації.

Питання, з яких запитується консультація

1. Чи зобов’язана фізична особа – підприємець (платник єдиного податку 3 групи) застосовувати реєстратор розрахункових операцій (РРО) або програмний реєстратор розрахункових операцій (ПРРО) при отриманні оплати за надані виключно дистанційно послуги дизайну, якщо виплата здійснюється через платіжний сервіс/фінансову компанію інтернет-платформи на ключ-картку, відкриту до підприємницького рахунку IBAN?

2. Чи поширюється дія звільнення від застосування РРО/ПРРО, встановленого пунктом 14 статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР, на вищезазначені операції з надходження оплати за послуги?

У зв’язку з тим, що Підприємець здійснює діяльність з надання послуг, то перше і друге питання можна об’єднати.

Відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. Таким чином постачання послуг не передбачає в собі постачання товарів у будь-якому їхньому вигляді.

Правові засади застосування РРО/ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265). Дія його поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

У відповідності до преамбули Закону № 265, встановлення норм щодо незастосування РРО/ПРРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.

Звертаємо увагу, що дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання (далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено статтею 3 такого Закону.

Обов’язок застосування РРО/ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції СГ, які чітко визначенні законодавством, у тому числі нормами його прямої дій, які встановлюють винятки із загальних правил.

До таких винятків належить, зокрема, встановлене пунктом 14 статті 9 Закону № 265 право не застосовувати РРО/ПРРО при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів. При цьому наведене вище право щодо незастосування РРО/ПРРО не може бути використано при продажі товарів та втрачається у випадку проведення розрахунків за послуги, у спосіб відмінний від зазначеного в пункті 14 статті 9 Закону № 265.

Враховуючи викладене, та як відповідь на питання повідомляємо, що за умови проведення розрахунків за надані послуги виключно за допомогою банківських систем дистанційного та/або сервісів переказу коштів, застосування РРО/ПРРО для Підприємця не є обов’язковим.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).