Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5967/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є самозайнятою особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність (приватний виконавець), перебуває на загальній системі оподаткування. Відповідно до ст. 22 Закону України від 02 червня 2016 року № 1403-VIII «Про органи та осіб, які здійснюють примусове виконання судових рішень і рішень інших органів» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 1403-VIII) приватний виконавець має право мати помічників та наймати працівників.

У діяльності платника податків задіяно 2 (два) найманих працівника, а отже платник має статус роботодавця та податкового агента. Для належного, своєчасного та повного виконання вимог Кодексу законів про працю України та Кодексу в частині нарахування заробітної плати, утримання та сплати податків, оформлення лікарняних, а також подання звітності, платник податків уклав договір про надання послуг зі стороннім спеціалістом.

Предмет договору суворо обмежений таким складом послуг:

− «Облік заробітної плати та кадрове діловодство найманих працівників Замовника як роботодавця (до 2-х осіб включно):

− Розрахунок сум заробітної плати, підготовка відомостей для виплати авансу (за першу половину місяця) та основної заробітної плати (за другу половину місяця), а також розрахунок супутніх податків та зборів.

− Розрахунок відпускних, лікарняних виплат, допомоги по вагітності та пологах, компенсацій при звільненні.

− Оформлення та подання заяв-розрахунків до Пенсійного фонду України для отримання фінансування за листками непрацездатності.

− Підготовка та подання Об'єднаного звіту з податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок).

− Оформлення та подання повідомлень про прийняття працівників на роботу до органів ДПС.

− Складання кадрових наказів (прийняття, звільнення, надання відпусток), штатного розпису та щомісячних табелів обліку робочого часу на підставі фактичних даних Замовника».

В зв’язку з цим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи має право платник податків, як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність (приватний виконавець), включити до складу документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з провадженням діяльності, суму коштів, сплачених платником (за наявності підписаних Актів наданих послуг та розрахункових документів) за договором про надання послуг на користь такого незалежного зовнішнього фахівця - суб'єкта підприємницької діяльності за послуги з обліку заробітної плати та кадрового діловодства виключно найманих працівників (відповідно до переліку послуг та обставин, наведених у зазначеному зверненні)?

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено у ст. 178 Кодексу.

Згідно з абзацом третім п. 178.3 ст. 178 Кодексу для приватних виконавців оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом, що складається із сум винагороди, отриманої відповідно до Закону № 1403-VIII, і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат (абзац другий п. 178.3 ст. 178 Кодексу).

При цьому, Кодексу не передбачено будь-якого переліку витрат для самозайнятих осіб, у тому числі для фізичних осіб, які здійснюють незалежну діяльність приватних виконавців.

Крім того, положенням ст. 178 Кодексу не передбачено затвердження нормативно-правового акту щодо визначення переліку витрат осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність.

Водночас, п. 3 частин першої та третьої ст. 42 Закону України від 02 червня 2016 року № 1404 -VIII «Про виконавче провадження» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 1404 -VIII) визначено, що витрати виконавчого провадження приватних виконавців здійснюються за рахунок авансового внеску стягувача, стягнутих з боржника коштів на витрати виконавчого провадження. Витрати виконавчого провадження можуть здійснюватися приватним виконавцем за рахунок власних коштів.

Наказом Міністерства юстиції України від 29.09.2016 № 2830/5 «Про встановлення Видів та розмірів витрат виконавчого провадження» (далі – Наказ № 2830/5) затверджено перелік та розмір витрат виконавчого провадження.

Частиною десятою ст. 31 Законом № 1403-VIII та абзацом третім частини третьої ст. 42 Закону № 1404-VIII визначено, що розмір та види витрат виконавчого провадження визначаються Міністерством юстиції України.

Таким чином, при визначенні сукупного доходу до витрат фізичної особи, яка здійснює незалежну діяльність приватних виконавців, можуть бути віднесені документально підтверджені витрати, які пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Законів № 1403 -VIII, № 1404 -VIII та Наказу № 2830/5.

Враховуючи те, що витрати, які понесені Вами на оплату послуг незалежного зовнішнього фахівця з обліку заробітної плати та кадрового діловодства не пов’язані з провадженням незалежної діяльності приватного виконавця, а також зважаючи на те, що зазначений фахівець не перебуває у трудових відносинах з приватним виконавцем, то такі витрати не враховуються при визначенні сукупного чистого доходу приватного виконавця.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.