Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5969/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що згідно усної інформації наявної в органах ДПС дізналась про наявний податковий борг з єдиного внеску.

З метою уточнення інформації щодо правових підстав нарахування та суми заборгованості було направлено адвокатський запит в інтересах .

З відповіді від .2026 дізналась, що згідно з інформацією про наявність/відсутність заборгованості з єдиного внеску/податкового боргу у платника податків по Україні в цілому, сформованої за даними ІКС ДПС станом на .2026 за обліковується заборгованість зі сплати єдиного внеску (ККДБ 71040000) в сумі грн за 2014-2020 роки, податковий борг з інших платежів відсутній. Місцем проживання (до 09.01.2025) та податковою адресою була територія Луганської області, яка відповідно до Указу Президента України від 14 квітня 2014 року № 405/2014 «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» віднесена до території проведення антитерористичної операції. Вимога про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску по не формувалась та відповідно платнику податків не направлялась.

Відповідно ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

була платником єдиного внеску згідно з п. 5 частини першої ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) з 01.01.2012 по 25.02.2021, з податковою адресою: Україна, Луганська область .

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи застосовуються штрафні, фінансові санкції та пеня у разі сплати єдиного внеску в період з 14.04.2014 до 31.12.2020 після закінчення антитерористичної операції, у разі якщо вимога про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску не формувалась до платника податків, який перебував на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів проведення антитерористичної операції?

2. Чи виникає обов’язок з подання податкової звітності щодо нарахування єдиного внеску в період з 14.04.2014 до 31.12.2020 після закінчення антитерористичної операції у платника податків, який перебував на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів проведення антитерористичної операції?

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня
2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Дія Закону № 2464 поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску.

Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є, зокрема, фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з п. 3 частини першої ст. 7 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464, які обрали спрощену систему оподаткування, нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Ставка єдиного внеску для зазначеної категорій платників становить 22 відс. до бази нарахування єдиного внеску (частина п'ята ст. 8 Закону № 2464).

Платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску (п. 1 частини другої ст. 6 Закону № 2464).

У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені Законом № 2464, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (частина одинадцята ст. 9 Закону № 2464)

Водночас тимчасово на період дії особливого правового режиму, визначеного Законом України від 15 квітня 2014 року № 1207-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»:

зупиняється застосування до платників єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України норм ст. ст. 25 і 26 Закону № 2464;

платники єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України звільняються від виконання обов'язків, визначених ст. 6 Закону № 2464 (п. 9³ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464).

Платники єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України мають право на добровільну сплату єдиного внеску, передбаченого Законом № 2464, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Разом з цим, зауважуємо, що з урахуванням п. 9⁴ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 (в редакції, що діяла до 13.02.2020), Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду (викладено в постанові від 06.11.2018 у справі № 812/292/18) дійшов висновку, що факт перебування платників єдиного внеску на обліку в податкових органах, розташованих на території населених пунктів, де проводиться антитерористична операція, є підставою для незастосування до таких платників заходів впливу та стягнення за невиконання обов’язків платника єдиного внеску в силу прямої дії норми Закону № 2464, яка забороняє притягнення до відповідальності за невиконання обов’язків платника єдиного внеску.

Враховуючи зазначене, Закон № 2464 (в редакції, що діяла до 13.02.2020) не скасовував обов’язків для платника єдиного внеску, зі сплати єдиного внеску та подання звітності, а надавав можливість на період антитерористичної операції не виконувати їх у встановлені строки (своєчасно) та в повному обсязі. Тобто, платник податків повинен виконати обов’язки щодо сплати єдиного внеску та подання звітності у відповідності до норм Закону № 2464 та Кодексу.

Крім того, судом вказано, що звільнення від відповідальності передбачено безпосередньо у законі, в силу його прямої дії, на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції.

Разом з тим Законом України від 24 грудня 2015 року № 911-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» внесено зміни до Закону України від 02 вересня 2014 року № 1669-VII «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» (далі – Закон № 1669), зокрема, скасовані положення Закону № 1669 щодо звільнення платників єдиного внеску від виконання обов’язків, передбачених частиною другою ст. 6 Закону № 2464, а також щодо списання недоїмки з єдиного внеску.

Крім того, Верховною Радою України 14.01.2020 прийнято Закон України № 440-ІХ «Про внесення змін до Митного кодексу України та деяких інших законодавчих актів України у зв’язку з проведенням адміністративної реформи» (набрав чинності 13.02.2020), відповідного до п.п. «у» п.п. 83 п. 3 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» якого зазначений вище п. 9⁴ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» із Закону № 2464 виключено.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.