Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5971/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою - підприємцем на спрощеній системі оподаткування (друга група єдиного податку), та здійснює господарську діяльність з виготовлення та продажу власноруч виготовлених виробів із шкіри (сумок, гаманців, папок, аксесуарів та інших шкіряних виробів).

Модель роботи платника є наступною:

Продаж товарів здійснюється через міжнародний маркетплейс Etsy покупцям - фізичним особам, у тому числі нерезедентам України, в межах зареєстрованої підприємницької діяльності.

При оформленні замовлення на Etsy покупцю окремо відображються, зокрема, встановлена продавцем вартість товару та сума Delivery/Shiping (доставка). Сума Delivery/Shiping відображається окремим рядком і пов’язана з доставкою проданого товару покупцю.

Фізична особа - підприємець не здійснює перевезення товару власними силами, не є перевізником та не надає покупцям послуг перевезення як окремий

вид господарської діяльності. Фактичне перевезення проданого товару здійснює сторонній поштовий або кур’єрський оператор. Сума Delivery/Shiping призначена для покриття витрат, пов’язаних з такою доставкою.

За умовами роботи Etsy покупець здійснює оплату через Etsy Payments. Із коштів, пов’язаних із продажем, Etsy може автоматично утримувати комісії маркетплейсу, плату за рекламу та інші платежі, передбачені умовами платформи, після чого належні продавцю кошти зараховуються на рахунок Payonner.

Окремо Etsy може нараховувати платнику податки (зокрема Sales Tax, VAT або інші аналогічні податки відповідно до законодавства країни покупця), стягувати їх безпосередньо з покупця та самостійно перераховувати відповідним податковим органам. Такі суми продавцю не зараховуються.

Фізична особа - підприємець не приймає оплату безпосередньо від покупця, не використовує власний POS-термінал або власний інтернет еквайринг для приймання платежів від покупців та не отримує оплату на особисті банківські картки. Кошти зараховані на Payonner, надалі перераховуються на поточний валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право фізична особа - підприємець – платник єдиного податку другої групи здійснювати продаж власноруч виготовлених виробів зі шкіри покупцям – фізичним особам, в тому числі нерезидентам України, через міжнародний маркетплейс Etsy, якщо такі продажі здійснюються в межах зареєстрованої підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця?

2. Чи є порушенням вимог пункту 291.6 статті 291 Кодексу щодо здійснення розрахунків виключно у грошовій формі автоматичне утримання маркетплейсом Etsy із коштів, сплачених покупцями за товари, комісії маркетплейсу, плати за рекламу та інших платежів, передбачених умовами Etsy, з подальшим зарахуванням залишку належних продавцю коштів на рахунок Payonner?

3. З огляду на те, що фізична особа - підприємець здійснює виключно продаж власного товару, просить роз’яснити, чи вважається сума Delivery/Shiping, яка окремо зазначається в замовлені Etsy та сплачується покупцем у зв’язку із доставкою придбаного товару, оплатою окремої послуги з перевезення або доставки, наданої фізичною особою - підприємцем, якщо фізична особа - підприємець не здійснює перевезення товару, а фактичне перевезення проданого товару здійснюється стороннім поштовим або кур’єрським оператором? Чи слід за таких обставин розглядати суму Delivery/Shiping як складову розрахунків, безпосередньо пов’язаних з продажем і доставкою власного товару покупцю, а не як винагороду фізичної особи - підприємця за самостійно надану послугу з перевезення або доставки?

4. Чи включається до доходу фізичної особи - підприємця – платника єдиного податку другої групи сума Delivery/Shiping, окремо сплачена покупцем у зв’язку з доставкою придбаного товару стороннім перевізникам, та, якщо включається, чи вважається вона доходом у межах операції з продажу товару?

5. Яка сума підлягає включенню до доходу фізичної особи - підприємця – платника єдиного податку другої групи: повна вартість реалізованого товару до утримання комісії та інших платежів Etsy чи фактична сума коштів, зарахована маркетплейсом на рахунок Payonner після таких утримань?

6. Чи включається до доходу фізичної особи - підприємця суми податків (Sales Tax, VAT тощо), які Etsy відповідно до законодавства країни покупця самостійно нараховує додатково до встановленої продавцем вартості товару, стягує безпосередньо з покупця, не зараховує продавцю та самостійно перераховує відповідним податковим органам?

7. Яка дата є датою отримання доходу фізичної особи - підприємця для цілей ст. 292 Кодексу та перерахунку доходу в гривні за офіційним курсом Національного банку України: дата оплати покупцем на Etsy, дата зарахування належних продавцю коштів на рахунок Payonner чи дата подальшого надходження коштів з Payonner на валютний підприємницький рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку?

8. Який податковий (звітний) період застосовується до фізичної особи - підприємця – платника єдиного податку другої групи в контексті коштів, отриманих через Payonner від продажів на Etsy, та в який строк такі кошти мають бути перераховані з Payonner на поточний валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку? Зокрема, чи є достовірним здійснення такого перерахування до закінчення календарного року, в якому кошти були зараховані на рахунок у Payonner?

9. Чи є описана схема розрахунків, за якої іноземний покупець здійснює оплату товару через Etsy Payments, фізична особа - підприємець безпосередньо не приймає від покупця готівку, платіжну картку та не використовує власний інтернет- еквайринг, а належні продавцю кошти зараховуються через Payonner з подальшим перерахуванням на підприємницький рахунок фізичної особи - підприємця, розрахунковою операцією у розумінні Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», та чи виникає за таких обставин у фізичної особи - підприємця обов’язок застосовувати реєстратори розрахункових операцій/програмний реєстратор розрахункових операцій і формувати фіскальні чеки для іноземних покупців?

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу ІІ Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Одночасно зауважуємо, що Payoneer – це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Так, відповідно до п. 296.2 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ст. 295 Кодексу, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 ст. 291 Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи має право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність (продаж товарів фізичним особам – резидентам/нерезидентам) за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий, зокрема у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто, показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системі Payoneer.

Крім того, згідно з п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Одночасно слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо), в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо) чи через електронний кабінет) не скасовують обов’язку дотримуватися платниками єдиного податку першої – третьої груп вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – податкова декларація) на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 Кодексу, які мають право вивчати та перевіряти контролюючі органи під час проведення перевірок згідно з п.п. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 Кодексу.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, у разі отримання суми переказу за інвойсами, на підставі яких здійснюється розрахунок в іноземній валюті за продані товари, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена в первинному документів (інвойсі) (без урахування виключно податків, які нараховуються безпосередньо маркетплейсом Etsy), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.

Крім того, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй (ст. 8 Конституції України).

Верховна Рада України приймає закони, постанови та інші акти більшістю від її конституційного складу, крім випадків, передбачених Конституцією України (ст. 91 Конституції України).

Оскільки закони України приймає Верховна Рада України, то і дія таких законів, зокрема і Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», поширюється на учасників господарських відносин, які здійснюють свою діяльність на території України.

Отже, продаж товарів та здійснення розрахунків на іноземних маркетплейсах має здійснюватись фізичною особою – підприємцем відповідно до вимог законодавства тієї держави, на території якої здійснюється такий продаж (вручення товару) та проводяться розрахунки за товари.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.