Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5976/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм статті 39 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що здійснює господарські операції з імпорту сировинних товарів, які включені до Переліку сировинних товарів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1221 «Про затвердження переліку сировинних товарів та визнання такою, що втратила чинність, постанови Кабінету Міністрів України від 8 вересня 2016 р. № 616». Імпортовану сировину платник податків передає виконавцю для переробки на давальницьких умовах та виготовлення готової продукції.

Платник податків зазначив, що існує ймовірність визнання його та постачальника сировинних товарів пов’язаними особами за критерієм економічної пов’язаності, визначеним абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, у зв’язку з чим платником податків було прийнято рішення щодо подання до контролюючого органу повідомлення про укладання контракту на здійснення контрольованих операцій з сировинними товарами (далі – Повідомлення).

Проте у зв’язку з продовженням військової агресії російської федерації проти України протягом червня 2026 року відбулася низка ракетних атак, внаслідок яких було пошкоджено виробничі потужності та складські приміщення виконавця замовлення з виготовлення готової продукції з імпортованої сировини на умовах давальницької переробки, а також складські приміщення, орендовані платником податків.

Згідно з інформацією, наведеною у зверненні, контрактом було передбачено поставку товару на умовах DAP (поставка в місце призначення) до складських приміщень за адресами, визначеними контрактом, у м. Дніпрі, м. Києві та м. Львові.

З метою зменшення ризиків, пов’язаних із можливим пошкодженням складських приміщень, платник податків планує розглянути можливість оренди складських приміщень за іншими адресами.

Також пошкодження виробничого цеху виконавця замовлення з переробки сировини та виготовлення готової продукції значною мірою вплинуло на грошові потоки платника податків, у зв’язку з чим платник податків планує провести переговори з нерезидентами-постачальниками щодо збільшення строків оплати, визначених у контрактах, укладених до ракетних атак.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана з необхідністю правильного застосування окремих норм статті 39 розділу І Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи будуть вважатися умови Повідомлення невиконаними, якщо у зв’язку з руйнацією виробничих потужностей внаслідок влучання ворожих ракет та необхідності реорганізації бізнесу будуть внесені зміни до контрактів, які було укладено до ракетних атак, щодо умов поставки та оплати, а саме – доставка сировини на умовах DAP – Україна, адреса іншого складу, ніж той, що зазначений у Повідомленні та оплата вартості сировини у строки, які є більшими, ніж зазначено у Повідомленні, без зміни кількості та ціни?

2. Чи має право платник податків провести порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами на найближчу дату до дати ціноутворення, а саме на дату укладання контракту, за контрактами, які було укладено до ракетних атак, якщо будуть внесені зміни щодо збільшення строків оплати та змінено місце поставки без зміни кількості та ціни?

 

Щодо питань 1 – 2

Відповідно до підпункту 39.3.3.5 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу платник податків, що здійснює контрольовані операції із сировинними товарами, повідомляє центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про укладення відповідного договору (контракту) за формою та в порядку, передбаченими підпунктом 39.3.3.3 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу.

Направлення платником такого Повідомлення є підтвердженням того, що узгодження суттєвих умов договору (контракту), зокрема характеристик та ціни товарів, обсягу, умов постачання, оплати та відповідальності, здійснювалося сторонами контрольованої операції на момент укладення такої угоди.

Якщо інформація, зазначена у Повідомленні, узгоджується із фактичною поведінкою сторін або з іншими фактами контрольованої операції, порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами проводиться на найближчу дату до дати ціноутворення, узгодженої сторонами контрольованої операції.

Форма та Порядок подання Повідомлення про укладання форвардного, ф’ючерсного контракту або контракту на здійснення операцій з сировинними товарами затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 840.

Водночас згідно з підпунктом 39.3.3.6 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу якщо: платник податку не направить Повідомлення відповідно до підпункту 39.3.3.5 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу або інформація, зазначена в Повідомленні, не відповідає договірним умовам, або сторонами операції після направлення Повідомлення будуть внесені зміни до умов договору (контракту) щодо характеристик, ціни, загальної вартості, кількості та обсягу товарів, умов постачання та оплати, відповідальності сторін, або умови такого договору (контракту) не узгоджуються з фактичною поведінкою сторін операції та фактичними умовами її проведення, контролюючий орган проводить порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами на дату переходу права власності предмета контрольованої операції або дату відвантаження товару згідно з товарно-транспортним документом (коносамент або інший документ залежно від транспортного засобу) відповідно до умов та фактичних обставин здійснення такої контрольованої операції.

Таким чином, Кодекс передбачає направлення платником податків контролюючому органу Повідомлення про факт укладення договору (контракту) про операції із сировинними товарами та узгоджені сторонами договору (контракту) умови, чинні на момент його укладення.

Кодекс не передбачає можливості для платника податків повідомляти податкові органи щодо внесення будь-яких змін до договору (контракту). Отже, контролюючі органи керуються інформацією про укладення договору (контракту), наданою платником податків у Повідомленні стосовно такого договору (контракту), що надійшло першим. Направлення платником податків іншого Повідомлення щодо того самого договору (контракту), який не виконано сторонами та/або зберігає чинність, не має значення для цілей застосування вимог абзацу третього підпункту 39.3.3.5 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу.

Виходячи із положень абзацу третього підпункту 39.3.3.6 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу, внесення сторонами контрольованої операції після направлення відповідного Повідомлення про укладення договору (контракту) змін до такого договору (контракту) унеможливлює проведення порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами на найближчу дату до дати ціноутворення (зокрема, на найближчу дату до дати укладення договору (контракту)) у тому випадку, якщо такі зміни стосуються характеристик, ціни, загальної вартості, кількості та обсягу товарів, умов постачання та оплати, відповідальності сторін.

При виявленні факту внесення зазначених змін (незалежно від їх обсягу чи змісту) контролюючий орган має право порівнювати ціни контрольованої операції з котирувальними цінами на дату переходу права власності предмета контрольованої операції або на дату відвантаження товару згідно з товарно-транспортним документом (коносамент або інший документ залежно від транспортного засобу) відповідно до умов та фактичних обставин здійснення такої контрольованої операції.

Будь-які інші зміни до договору (контракту), крім тих, які прямо перелічені в абзаці третьому підпункту 39.3.3.6 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу, не впливають на застосування абзацу третього підпункту 39.3.3.5 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу за умови, що вони не призводять до:

викривлення інформації щодо договірних умов, наданої платником податків у Повідомленні про укладення договору (контракту);

розбіжностей в умовах договору (контракту) із фактичною поведінкою сторін операції та фактичними умовами її проведення.

Аналогічна позиція викладена у відповіді на питання 4 Узагальнюючої податкової консультації щодо застосування окремих положень статті 39 Податкового кодексу України, у тому числі під час коригування фінансового результату до оподаткування на підставі підпунктів 140.5.4, 140.5.5¹ та 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 14 травня 2021 року № 266.

Враховуючи зазначене, у разі внесення сторонами після направлення Повідомлення змін щодо умов постачання, зокрема зміни місця поставки товару, та умов оплати, зокрема збільшення строків оплати, такі зміни підпадають під дію абзацу третього підпункту 39.3.3.6 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу, незалежно від того, що інші умови договору (контракту), зокрема кількість та ціна товару, залишаються без змін.

У такому випадку порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами на найближчу дату до дати ціноутворення, зокрема до дати укладення договору (контракту), не здійснюється. Порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами проводиться відповідно до абзацу п’ятого підпункту 39.3.3.6 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу на дату переходу права власності предмета контрольованої операції або дату відвантаження товару згідно з товарно-транспортним документом (коносаментом або іншим документом залежно від транспортного засобу) відповідно до умов та фактичних обставин здійснення такої контрольованої операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).