Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5980/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює налаштування інформаційних систем у частині автоматизованого формування податкових накладних та розрахунків коригування за операціями з постачання електричної енергії, податкові зобов’язання за якими визначаються за касовим методом.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) за якими обставинами визначається ритмічний характер постачання електричної енергії у разі визначення податкових зобов’язань за касовим методом: за фактом здійснення постачання чи за фактом отримання оплати?

2) чи може отримання від одного покупця коштів два та більше разів протягом календарного місяця вважатися ознакою ритмічного характеру операцій для цілей складання зведеної податкової накладної?

3) чи може бути складена одна зведена податкова накладна за підсумками календарного місяця у разі неодноразового отримання протягом такого місяця коштів від одного покупця за операціями з постачання електричної енергії, податкові зобов’язання за якими визначаються за касовим методом?

4) чи виникають підстави для складання податкової накладної у разі здійснення постачання електричної енергії, якщо протягом відповідного звітного періоду кошти від покупця не надходили та податкові зобов’язання з ПДВ
за касовим методом не виникали?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому положення пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, на які у зверненні посилається платник податку, визначають загальний порядок складання зведених податкових накладних за операціями з постачання товарів / послуг, які мають безперервний або ритмічний характер, тоді як складання таких податкових накладних за операціями з постачання електричної енергії із застосуванням касового методу визначено спеціальними положеннями пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

За правилами, встановленими зазначеним пунктом, тимчасово, до 01 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України від 13.04.2017 № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019-VIII), постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

У разі якщо операції, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу протягом такого місяця.

Для цілей пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу ритмічним характером постачання вважається постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V Кодексу встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для цілей застосування пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначальною умовою для віднесення постачання до такого, що має ритмічний характер, є здійснення постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць, а не кількість випадків надходження коштів від такого покупця.

Щодо питання 2

Отримання коштів від одного покупця два та більше разів протягом календарного місяця не є самостійною підставою для визначення постачання електричної енергії такими, що має ритмічний характер.

Тобто, якщо у платника податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, протягом місяця не було постачання електричної енергії, а було лише отримано кошти за електричну енергію, то можливість складання зведених податкових накладних у даному випадку Кодексом не передбачена, відповідно платник податків повинен скласти податкові накладні у загальному порядку на дату отримання коштів.

Щодо питання 3

Одна зведена податкова накладна за підсумками календарного місяця може бути складена за умови, що операції з постачання електричної енергії мають безперервний або ритмічний характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів (інших видів компенсації), отриманих від покупця протягом такого місяця.

Щодо питання 4

Якщо протягом звітного (податкового) періоду кошти або інші види компенсації вартості поставленої (такої, що підлягає постачанню) електричної енергії від покупця не надходили, податкові зобов’язання з ПДВ за касовим методом у такому звітному (податковому) періоді не виникають та, відповідно, підстави для складання податкової накладної відсутні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).