Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5982/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку застосування норм законодавства при одночасному здійсненні платником різних видів благодійних перерахувань, а саме: неприбутковим, благодійним організаціям та на користь Збройних Сил України, та відображення зазначених операцій у податковій звітності та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є платником податку на прибуток на загальних підставах та здійснює благодійну діяльність шляхом безоплатного перерахування коштів:

неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр);

благодійним організаціям, внесеним до Реєстру;

на користь Збройних Сил України для потреб забезпечення оборони держави.

У Підприємства виникає питання щодо порядку одночасного застосування п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу та

п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ Кодексу у випадку, коли протягом одного звітного року Підприємство здійснює всі зазначені види благодійних перерахувань.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1.Щодо визначення загальної суми допомоги, яка враховується при застосуванні обмежень 4 та 8 відсотків.

Чи правильним є розуміння, що при визначенні загальної суми безоплатних перерахувань, яка порівнюється з лімітами 4 та 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, не враховуються суми, зазначені у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 ХХ Кодексу, оскільки щодо них коригування фінансового результату до оподаткування не здійснюється?

2. Щодо переходу від 4-відсоткового та 8-відсоткового обмеження.

Якщо сума допомоги благодійним організаціям становить 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього року та перевищує 4 відсотки, чи означає це, що для визначення суми коригування щодо всіх перерахувань неприбутковим та благодійним організаціям застосовується загальний ліміт 8 відсотків?

3. Щодо порядку розподілу 8-відсоткового ліміту.

Якщо відповідь на питання 2 є позитивною, яким чином у наведеному прикладі визначається сума, що підлягає збільшенню фінансового результату до оподаткування (тобто загальну суму допомоги неприбутковим та благодійним організаціям необхідно зменшити на 8-відсотковий ліміт?)

У такому випадку, яка саме сума та за яким підпунктом Кодексу вважається такою, що перевищує встановлений ліміт:

чи сума допомоги, перерахованої неприбутковим організаціям;

чи сума допомоги, перерахованої благодійним організаціям;

чи така сума визначається без розподілу між видами отримувачів.

4. Щодо заповнення таблиці 2 Додатка БД до Податкової декларації з податку на прибуток, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація).

У якому саме рядку таблиці 2 Додатка БД до Декларації сума перевищення має бути відображена:

у графі 7 рядка 2.3 - як сума перевищення 4-відсоткового обмеження відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу;

у графі 7 рядка 2.4 - як сума перевищення 8-відсоткового обмеження відповідно до п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ Кодексу?

5. Щодо заповнення таблиці 1 Додатка БД до Декларації у разі одночасного здійснення операцій, щодо до яких застосовуються різні норми Кодексу.

У разі якщо протягом одного (податкового) року Підприємство здійснює як безоплатні перерахування (передання) коштів, товарів, робіт, послуг неприбутковим організаціям, щодо яких застосовуються положення п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ Кодексу, так і безоплатні перерахування (передання) коштів, товарів, робіт, послуг на користь Збройних Сил України для потреб забезпечення оборони держави, щодо яких застосовується п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, яким є порядок заповнення таблиці 1 Додатка БД?

Чи повинно Підприємство у такій ситуації заповнювати таблицю 1 Додатка БД до Декларації із зазначенням:

оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

суми обмеження у розмірі 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

суми обмеження у розмірі 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, не зважаючи на те, що частина безоплатної допомоги протягом звітного року була надана Збройним Силам України та щодо такої допомоги відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу обмеження у розмірі 4 або 8 відсотків не застосовуються?

Чи впливає на необхідність заповнення той факт, що без зазначення показників цієї таблиці неможливо визначити суму встановленого Кодексом обмеження щодо інших безоплатних перерахувань неприбутковим та благодійним організаціям, а також визначити суму перевищення такого обмеження, яка підлягає відображенню у рядках 2.3 та/або 2.4 таблиці 2 Додатка БД до Декларації?

Питання стосується наведеного випадку одночасного здійснення різних видів безоплатної допомоги, а не лише ситуації, коли Підприємство протягом звітного року здійснює виключно перерахування на користь Збройних Сил України відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу.

5.1. Якщо таблиця 1 у такій ситуації підлягає заповненню, чи є правильним, що сума безоплатної допомоги, перерахована на користь Збройних Сил України відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, не включається до суми допомоги, порівнюється з 4 - відсотковим та 8 - відсотковим обмеженнями, та не впливає на визначення суми перевищення, яка відображається у таблиці 2 Додатка БД до Декларації?

5.2. Якщо таблиця 1 у наведеній ситуацій не підлягає заповненню, яким чином Підприємство має визначити та документально відобразити у податковій звітності розмір 4 - відсоткового та 8 – відсоткового обмеження, необхідного для визначення суми перевищення безоплатних перерахувань неприбутковим та благодійним організаціям та відповідного коригування фінансового результату до оподаткування?

6. Щодо Додатка ПП до Декларації та податкової пільги.

Який порядок визначення суми податкової пільги, що підлягає відображенню у Додатку ПП до Декларації у випадку одночасного здійснення підприємством:

благодійних перерахувань у межах 4 – відсоткового ліміту;

благодійних перерахувань, щодо яких застосовується спеціальний 8 - відсотковий ліміт;

перерахувань неприбутковим організаціям понад встановлений ліміт;

перерахувань на користь Збройних Сил України, щодо яких відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу коригування фінансового результату не здійснюється?

6.1 Чи є податковою пільгою сума благодійної допомоги неприбутковим та/або благодійним організаціям, яка не перевищує відповідного 4 - відсоткового та 8 – відсоткового ліміту та у зв’язку з якою фінансовий результат до оподаткування не збільшується?

6.2 Чи підлягає відображенню у Додатку ПП до Декларації сума такої допомоги, та якщо так, - за яким кодом пільги та в якому порядку визначається сума податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням такої пільги?

6.3 Чи є податковою пільгою вся сума, перерахована на користь Збройних Сил України відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу та чи підлягає саме ця сума відображенню у Додатку ПП до Декларації?

6.4. Якщо така сума підлягає відображенню у Додатку ПП до Декларації як податкова пільга, який порядок її розрахунку, зокрема чи визначається сума податкової пільги шляхом множення суми на ставку податку на прибуток 18%.

7. Щодо алгоритму визначення суми податкової пільги при одночасному застосуванні декількох норм Кодексу.

Яким є конкретний алгоритм розрахунку суми податкової пільги та заповнення Додатка ПП до Декларації із зазначенням: сум, які відображаються в додатках БД, РІ, ПП до Декларації; відповідних кодів податкових пільг; бази, до якої застосовується ставка податку при визначенні суми податкової пільги?

Чи правильним є розуміння, що суми благодійної допомоги, які не призводять до збільшення фінансового результату до оподаткування внаслідок застосування встановлених Кодексом лімітів, та суми, щодо яких коригування не здійснюється відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, мають різний правовий механізм неврахування при визначенні об'єкта оподаткування та, відповідно, можуть мати різний порядок відображення у Додатку ПП до Декларації?

 

Щодо питань 1-3

Як зазначено у п. 54.1 ст. 54 Кодексу, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Водночас п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу установлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102, коригування, встановлені абзацом першим п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру.

Зауважимо, що положення п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу є окремою нормою, не пов’язаною з п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

З урахуванням положень п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшено «благодійний ліміт» до 8 відсотків замість 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу для платників податку на прибуток підприємств, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.

При цьому умовою застосування такого коригування є те, що із загальної суми (вартості) благодійної допомоги більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Як передбачено ст. 15 Закону України від 06 грудня 1991 року № 1934-XII «Про Збройні Сили України» (зі змінами), фінансування Збройних Сил України здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України.

Фінансування Збройних Сил України може здійснюватися додатково за рахунок благодійних пожертв фізичних та юридичних осіб у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Отже, якщо під час воєнного стану платник податку на прибуток підприємств надає благодійну допомогу на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, у тому числі Збройним Силам України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, різниця щодо суми такої добровільно наданої допомоги, встановлена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не виникає і такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

При цьому питання порядку бухгалтерського обліку підприємством операцій з безоплатного надання товарів у вигляді благодійної допомоги та їх документального підтвердження належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Зауважимо, що благодійні організації та громадські об’єднання окремо не зазначені у п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу. Тобто вказаний вид допомоги зазначеним юридичним особам не відповідає вимогам, визначеним у п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу стосовно окреслених набувачів такої допомоги.

У разі надання підприємством – платником податку на прибуток під час дії воєнного стану благодійної допомоги шляхом безоплатного передання товарів благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, підприємство не проводить за відповідний податковий (звітний) період коригування фінансового результату до оподаткування згідно з абзацом першим п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу в межах ліміту 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року за операціями з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям за умови, що з цієї суми коштів (вартості товарів, робіт, послуг) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру.

При цьому підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду на суму благодійної допомоги, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

В інших випадках, які не відповідають умовам, встановленим п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу та п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, у разі надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям застосовуються норми п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у загальному порядку.

Зазначаємо, що листом ДПС від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 надано роз’яснення про основні зміни у формі податкової декларації з податку на прибуток підприємств та складання додатку БД до такої декларації (оприлюднений на вебпорталі ДПС за посиланням:

https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-pributok-pidpri/listi/2025-rik/print-79735.html).

 

Щодо питання 4

Платники податку на прибуток підприємств, які безоплатно надали допомогу неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, заповнюють Додаток БД до Декларації (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – Додаток БД).

Для заповнення показників таблиці 2 платники податку заповнюють показники таблиці 1 Додатка БД.

У таблиці 2 зазначають інформацію про безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, вартість безоплатного виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій), щодо яких застосовують коригування в разі перевищення обмежень, встановлених у п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 розділу ІІІ або п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу:

у рядку 2.1 відображають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг неприбутковим організаціям;

у рядку 2.2 – вартість безоплатно наданої допомоги благодійним організаціям, що мають код ознаки неприбутковості неприбуткової організації 0036;

у рядку 2.2.1 – питому вагу наданої благодійним організаціям допомоги – відсоток від суми оподаткованого прибутку попереднього звітного року, що визначають шляхом ділення загальної вартості безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг благодійним організаціям на оподатковуваний прибуток попереднього звітного року, яка розраховується за формулою: (рядок 2.2 графи 7 таблиці 2) / (рядок 1.1 графи 3 таблиці 1) × 100, %.

Якщо відсоток наданої благодійним організаціям допомоги менше або дорівнює 4 відсоткам від суми оподаткованого прибутку попереднього звітного року, застосовується коригування, передбачене п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та заповнюється рядок 2.3.

У рядку 2.3 відображають суму перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, яка розраховується за формулою: рядок 2.1 графи 7 таблиці 2 – рядок 1.2 графи 3 таблиці 1.

Водночас вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту не призводить до застосування цієї різниці.

Якщо відсоток наданої допомоги благодійним організаціям, внесеним до Реєстру, перевищує 4 відсотки від суми оподаткованого прибутку попереднього звітного року, застосовується коригування, передбачене п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу та заповнюється рядок 2.4.

У рядку 2.4 відображають суму перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, яка розраховується за формулою: рядок 2.1 графи 7 таблиці 2 – рядок 1.3 графи 3 таблиці 1.

Якщо дотримано показник питомої ваги (понад 4 відсотки) наданої допомоги благодійним організаціям, а загальна вартість всієї допомоги не перевищує 8 відсотків від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (показник рядка 1.3 графи 3 таблиці 1), коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування не застосовують.

Отже, у таблиці 2 платник податку застосовує одну з різниць, визначену в п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу або в п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу та відображає показник перевищення встановленого обмеження у рядку 2.3 або рядку 2.4.

Показники рядків 2.3 та 2.4 графи 7 таблиці 2 переносять відповідно до рядків 3.1.9 БД та 4.1.25 БД Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Одночасне перенесення показників рядків 2.3 та 2.4 таблиці 2 у Додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації не допускається.

 

Щодо питання 5

У таблиці 1 Додатка БД відображають розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.9, 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 розділу ІІІ та п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

В розрахунку таблиці 1 платник податку зазначає інформацію про:

оподатковуваний прибуток попереднього звітного року, який розраховується як позитивне значення (рядок 04 – рядок 05 ПЗ Декларації за попередній звітний (податковий) рік (рядок 1.1);

суму обмеження в розмірі 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, яка розраховується за формулою: рядок 1.1 таблиці 1 х 4 /100 (рядок 1.2);

суму обмеження в розмірі 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, яка розраховується за формулою: рядок 1.1 таблиці 1 х 8 / 100 (рядок 1.3).

Показники таблиці 1 Додатка БД враховуються під час розрахунку показників таблиць 2 та 3 Додатка БД.

Інформацію щодо добровільного безоплатного перерахування (передання) суми коштів, вартості товарів, безоплатно виконаних робіт, наданих послуг для потреб забезпечення оборони держави та надання гуманітарної допомоги, щодо яких не здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, зазначають у таблиці 6 Додатка БД до Декларації, в якій платник податку відображає:

у графах 1-7 інформацію про надання такої добровільної безоплатної допомоги щодо кожного отримувача (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій (у разі наявності));

у графах 4-7 рядка 6.1 інформацію про вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг усім отримувачам, зазначеним у графі 1;

у рядку 6.1 «Усього» загальну вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Показники рядка 6.1 графи 7 таблиці 6 Додатка БД враховують при обчисленні сум податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, які відображають у додатку ПП до Декларації.

Отже, у разі безоплатної передачі активів відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу таблиця 6 Додатка БД заповнюється незалежно від того чи перевищує або не перевищує загальна вартість такої добровільно наданої безоплатної допомоги 4 відсотки оподаткованого прибутку попереднього звітного року.

Водночас звертаємо увагу, що одна й та сама операція з надання безоплатної допомоги платником відображається один раз у одній з таблиць 2-7 Додатка БД з урахуванням відповідних положень Кодексу щодо впливу такої операції на об’єкт оподаткування та не допускається відображення цієї самої безоплатної допомоги одночасно у кількох таблицях Додатка БД.

 

Щодо питань 6 та 7

У Додатку ПП до Декларації платники податку відображають суму податку на прибуток підприємств, яку такий платник не сплатив до бюджету внаслідок застосування:

п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу щодо непроведення коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного абзацом першим п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу (за кодом пільги 11020408 згідно з Довідником податкових пільг);

п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу щодо непроведення коригування фінансового результату до оподаткування (за кодом пільги 11020399 згідно з Довідником податкових пільг).

Суму пільги, передбаченої п. 72 підрозділу 4 та п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, платники податку розраховують таким чином:

1) податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за умови незастосування відповідних положень Кодексу;

2) податкове зобов’язання із застосуванням відповідних положень Кодексу;

3) позитивна різниця між сумою податкового зобов’язання, розрахованого без застосування відповідних положень Кодексу, та сумою податкового зобов’язання, розрахованого із застосуванням положень Кодексу (розрахунок згідно пункту 1 – розрахунок згідно пункту 2).

Водночас повідомляємо, що для платників податку на прибуток підприємств на вебпорталі ДПС 13.04.2026 розміщено повідомлення роз’яснювального характеру «Надання безоплатної допомоги неприбутковим організаціям та для потреб забезпечення оборони держави: що потрібно знати» за посиланням: https://tax.gov.ua/baneryi/onlayn-navchannya/podatok-na-pributok-pidpriemstv/1000324.html.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).