Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5992/ІПК/99-00-19-03-04

   Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації платника-юридичної особи (далі - Товариство) щодо застосування норм податкового законодавства в частині заповнення кодів видів сплати у реквізиті «Призначення платежу» платіжної інструкції та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє таке.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що при сплаті авансових внесків з податку на прибуток, нарахованого на суму дивідендів, у реквізиті «Призначення платежу» платіжної інструкції помилково заповнило код виду сплати 101 «Сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску» замість коду виду сплати 125 «Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів». При цьому у полі «Додаткова інформація запиту» реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції Товариство зазначило напрямок зарахування сплачених коштів, як авансовий внесок з податку на прибуток.

У зв’язку з викладеним, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи можливо на підставі заяви платника до органу ДПС вважати сплачені кошти податку на прибуток з кодом виду сплати «101» сплатою авансових внесків з податку на прибуток?

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Підпунктом 57.1¹.5 пункту 57.1¹ статті 57 Кодексу визначено, що авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до пункту 141.4 статті 141 Кодексу або міжнародних договорів України.

Авансовий внесок із податку на прибуток перераховують до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток, з належним заповненням реквізиту код виду сплати у полі «Призначення платежу» платіжної інструкції.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку заповнення реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції під час сплати (стягнення) податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави, а також у разі їх повернення, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.03.2023 № 148, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 28 березня 2023 року за № 528/39584, із змінами (далі – Порядок № 148), сплата платежів оформлюється за кожним напрямом перерахування та кожним кодом виду сплати окремою платіжною інструкцією.

Обов’язковим реквізитом платіжної інструкції є реквізит «Призначення платежу», під час заповнення якого для платника у разі сплати платежів передбачено поля встановленого формату, а саме «Код виду сплати» та «Додаткова інформація запису» (пункт 1 розділу ІІ Порядку № 148).

Згідно з абзацом четвертим пункту 2 розділу ІІ Порядку № 148 у полі «Код виду сплати» платник заповнює код виду сплати, визначений Переліком кодів видів сплати, які використовуються платниками, згідно з додатком 1 до Порядку № 148 (далі – Перелік).

Перелік передбачає, зокрема, такі коди виду сплати, як:

101 «Сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску»;

125 «Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів».

Тобто, сплата податку на прибуток та авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів здійснюється з різними кодами виду сплати.

Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15 березня 2021 р. за № 321/35943, із змінами (далі – Порядок № 5).

Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку № 5 оперативний облік платежів здійснюється податковими органами в інформаційно – комунікаційній системі ДПС (далі – ІКС ДПС).

Оперативний облік надходжень забезпечується на підставі документів, визначених Порядком взаємодії органів Державної казначейської служби України та органів Державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18 липня 2016 року № 621, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10 серпня 2016 року за № 1115/29245, із змінами (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 5).

Після отримання інформації Державної казначейської служби України про проведені транзакції з аналітичних рахунків за надходженнями ІКС ДПС забезпечується автоматична обробка такої інформації.

Зазначена інформація відображається в інтегрованій картці платника (далі – ІКП) датою зарахування на рахунки, відкриті в Державній казначейській службі України, кодом первинного показника оперативного обліку зі сплати / повернення сум відповідно до поля «Код виду сплати» платіжної інструкції згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком № 148 (пункт 2 підрозділу 2 розділу ІІІ Порядку № 5).

Первинні показники оперативного обліку в ІКП відображаються в хронологічному порядку.

Отже, згідно з положеннями Порядку № 5 відображення в ІКП інформації Державної казначейської служби України про надходження платежів на бюджетні рахунки здійснюється органами ДПС виключно в автоматизованому режимі, який унеможливлює проведення коригування кодів видів сплати, заповнених платником у реквізиті «Призначення платежу» платіжної інструкції.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 Кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов’язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів (абзац перший підпункту 87.1 статті 87 Кодексу).

Водночас, сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) (абзац третій пункту 87.1 статті 87 Кодексу).

Враховуючи викладене, сплачені Товариством кошти із заповненим у реквізиті «Призначення платежу» платіжної інструкції кодом виду сплати «101», у разі якщо вони обліковуються в ІКП Товариства як надміру сплачені, будуть зараховані у рахунок погашення нарахованих сум авансових внесків з податку на прибуток.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).