Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5993/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

     Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно обігу пального та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що здійснює господарську діяльність з роздрібної та оптової торгівлі пальним через мережу автозаправних станцій і має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним.

Товариство планує здійснювати діяльність з підготовки пального до реалізації шляхом введення паливних присадок у стандартне дизельне паливо з метою покращення його якісних характеристик та реалізації під власною торговою маркою (далі – Дизель).

Зазначена діяльність провадиться відповідно до розробленої технічної документації – Технічних умов, щo пройшли відповідну реєстрацію

Технологічний процес включає три стадії:

1) налив пального в автоцистерни з одночасним додаванням присадки;

2) гомогенізація компонентів під час транспортування;

3) злив готового Дизеля до стаціонарних резервуарів.

Результатом введення присадки є пальне Дизель з покращеними якісними характеристиками. При цьому відбувається виключно фізичне змішування базового дизельного пального з присадкою без хімічних реакцій, хімічний склад вуглеводневої бази пального не змінюється та продукт Дизель відноситься до тієї ж товарної групи, що і базове дизельне пальне з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 43 або 2710 19 46. Код УКТ ЗЕД присадки 3811 90 0000.

При реалізації Дизеля виникає різниця в обсягах придбаного дизельного пального та присадки в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ): обсяг реалізованого товару з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 43 00, 2710 19 46 00 перевищує обсяг отриманого товару з тим самим кодом на величину, що відповідає введеній присадці з кодом УКТ ЗЕД 3811900000. Водночас у CEA PПСЕ накопичується залишок такої присадки з кодом УКТ ЗЕД 3811 90 00 00, яка була використана у процесі змішування.

Товариство не зареєстроване як виробник підакцизних товарів та провадить діяльність виключно в межах ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним. Ліцензії на право виробництва пального Товариство не отримувало.

Враховуючи викладене вище Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який порядок складання акцизних накладних при отриманні присадки, якщо спочатку акцизний податок відображається на транспортному засобі, який здійснює доставку після чого відбувається розвантаження та зберігання присадки в тарі на стаціонарному акцизному складі?

2. Чи зобов’язане Товариство відображати прийом, відпуск та залишки присадки з кодом згідно з УKT ЗЕД 3811 90 00 00 у «Довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягу обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального»?

3. Чи зобов’язане Товариство встановлювати на акцизному складі де планується зберігання присадки окремо резервуар, обладнаний витратомірами та рівнемірами, якщо дана присадка транспортується та зберігається у одноразовій металевій опломбованій тарі об’ємом сто вісімдесят кілограм та утилізується після використання вмісту? Зберігання відбувається в приміщенні АЗС.

Щодо питання 1

Відповідно до п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Отже, операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на акцизний склад, у т. ч. розвантаження присадки з акцизного складу пересувного на акцизний склад стаціонарний з метою зберігання в тарі, є операцією з реалізацією пального у розумінні п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при, зокрема, реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН).

Згідно з п. 231.3 ст. 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Відповідно до п. 231.3 особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов’язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового:

а) з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;

б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного;

в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;

г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу.

Розпорядник акцизного складу/розпорядник акцизного складу пересувного - отримувач пального зобов’язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в ЄРАН після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної в ЄРАН та отримання пального на акцизний склад/акцизний склад пересувний.

Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов’язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в ЄРАН, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального.

Розпорядник акцизного складу/розпорядник акцизного складу пересувного - отримувач пального зобов’язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в ЄРАН після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної в ЄРАН та отримання пального на акцизний склад/акцизний склад пересувний.

Якщо платник податку одночасно є особою, яка реалізує та отримує пальне або спирт етиловий, складання та реєстрація акцизних накладних у двох примірниках здійснюються у встановленому цим пунктом порядку для складання та реєстрації акцизних накладних у двох примірниках.

Отже, у разі реалізації суб’єктом господарювання пального з акцизного складу пересувного на акцизний склад такого суб’єкта, ним складається акцизна накладна за формою «П» у двох примірниках. Такий суб’єкт господарювання повинен зареєструвати в ЄРАН перший і другий примірник акцизної накладної.

Електронне адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснюється згідно із ст. 232 Кодексу.

Згідно з п. 232.1 ст. 232 Кодексу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ведеться облік обсягів пального, зокрема, в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних та акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом.

Пунктом 231.2 ст. 231 Кодексу визначено, що форма та порядок заповнення акцизної накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.2020 за № 1241/35524 (далі – Порядок № 729).

Особливості складання акцизної накладної форми «П» та порядок її заповнення визначено в розділі II Порядку № 729.

Відповідно до п. 4 розділу II Порядку № 729 її заповнення у разі якщо акцизна накладна складається у двох примірниках (платник здійснює операцію, яка не належить до операцій, на які акцизна накладна складається в одному примірнику), у відповідному полі зазначається цифра «0».

У верхній правій частині акцизної накладної зазначається номер примірника із наявної кількості примірників такої накладної, зокрема, для акцизних накладних, які складаються у двох примірниках (код операції «0»), у відповідних полях зазначаються цифри «1» або «2» (номер примірника) та «2» (кількість примірників).

У разі складення другого примірника акцизної накладної у відповідному полі зазначається реєстраційний номер зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних першого примірника такої акцизної накладної.

Залежно від особливостей оподаткування у полі «ознака щодо умов оподаткування пального» зазначається відповідний код умови оподаткування «1» – «9». Для інших операцій, які не належать до операцій, віднесених до одного з кодів ознаки умов оподаткування «1» – «9», у відповідному рядку зазначається цифра «0».

У відповідному рядку акцизної накладної також зазначається ознака щодо напрямів використання пального «1» – «19».

Відповідно до п. 25 розділу II Порядку № 729 в акцизній накладній зазначаються реквізити акцизного складу або акцизного складу пересувного, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне:

уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;

номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави, двосимвольний код типу транспортного засобу (автомобільного, залізничного, повітряного, морського, річкового, трубопровідного), з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне, та дані про місткість ємності (секцій), з якої (яких) здійснено фізичне відвантаження (відпуск) пального (загальна місткість; кількість секцій; місткість секцій, з яких здійснено відвантаження (відпуск) пального, на обсяги якого виписана акцизна накладна).

У разі, якщо пальне відвантажується (відпускається) з причепа/напівпричепа, зазначаються реквізити такого причепа/напівпричепа як акцизного складу пересувного.

Пунктом 26 розділу II Порядку № 729 в акцизній накладній зазначаються реквізити акцизного складу або акцизного складу пересувного, на який фізично відвантажене (отримане) пальне:

уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;

номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави, двосимвольний код типу транспортного засобу (автомобільного, залізничного, повітряного, морського, річкового, трубопровідного), на який фізично відвантажене (отримане) пальне, та дані про місткість ємності (секцій), в яку (які) здійснено фізичне відвантаження (отримання) пального (загальна місткість; кількість секцій; місткість секцій, в які здійснено відвантаження (отримання) пального, на обсяги якого виписана акцизна накладна).

Отже, в акцизній накладній, складеній на операцію з реалізації присадки з акцизного складу пересувного до акцизного складу, у передбачених для цього рядках зазначаються реквізити акцизного складу пересувного, з якого здійснено фізичне відвантаження присадки, та реквізити акцизного складу, на який отримана така присадка. У верхній лівій частині акцизної накладної зазначається код операції для складання у двох примірниках «0», у полі «умова оподаткування» – цифра «0» та напрям використання пального –цифра «0».

При реалізації суб’єктом господарювання пального з власного акцизного складу пересувного на власний акцизний склад такий суб’єкт господарювання є одночасно і постачальником і отримувачем пального, тому у рядках «Особа, що реалізує пальне» та «Особа - отримувач пального» зазначаються реквізити такого суб’єкта господарювання.

Щодо питань 2, 3

Відповідно до п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Відповідно до п. п. 3 п. 2 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв'язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891 (далі – Порядок № 891) резервуар - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки у вигляді стаціонарної споруди або ємності, який призначений для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання та для якого встановлена залежність його місткості від абсолютної висоти рівня пального в резервуарі, що оформлено у вигляді градуювальної таблиці.

Згідно з п. п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов’язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Отже, у разі здійснення на території акцизного складу, на якому здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального, такі акцизні склади повинні бути обладнані резервуарами та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу – витратомірами-лічильниками. У Кодексі відсутня вимога щодо зберігання пального тільки в резервуарах.

Відповідно до п. п. 230.1.3 п. 230. 1 ст. 230 Кодексу розпорядники акцизних складів зобов’язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв’язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за № 4/32975 (далі - Наказ № 944), затверджено, зокрема, форму довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі – Довідка).

В Таблиці 1 Довідки зазначається інформація щодо обсягів залишку пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на початок та кінець звітної доби у розрізі резервуарів, розташованих на акцизному складі пального, за показниками рівнемірів (літри, приведені до температури 15° C).

Загальний обсяг залишків пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на початок та кінець звітної доби на акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C) відображається в Таблиці 2 Довідки.

В Таблиці 3 Довідки відображається інформація щодо добового обсягу реалізованого пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД за звітну добу за показниками витратомірів, встановлених на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованих на такому акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C)

Інформація щодо загального обсягу реалізованого пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД за звітну добу з акцизного складу (літри, приведені до температури 15° C) зазначається в Таблиці 4 Довідки.

Добовий обсяг отриманого пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД за звітну добу на акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C) відображається в Таблиці 5 Довідки.

В Таблиці 6 Довідки зазначається інформація про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в трубопроводах, тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг отриманого та реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C).

Згідно з п. п. 9 п. 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі – Реєстр), які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці.

Пунктом 6 Порядку № 891 передбачено, що електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 Порядку № 891, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює).

Отже, на акцизному складі, на якому відбувається прийом та відпуск пального, в т. ч. присадки за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3811 90 00 00, у Товариства виникає необхідність формувати Довідку. Довідка формується після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

У випадку, якщо обіг присадки у цю добу не здійснювався, у Довідці зазначаються дані щодо залишків присадки, а у графах, до яких вносяться дані щодо отримання та реалізації такої присадки, зазначається «0». При цьому Довідку необхідно подавати щодоби, крім тих днів, в які акцизний склад не працює.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).