Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.10.2026 р. № 5999/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство визначено переможцем двох процедур публічних закупівель, предметом яких є виконання будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту житлових будинків у місті: «Капітальний ремонт даху житлового будинку» та «Капітальний ремонт покрівлі корпусу 1 житлового комплексу ОСББ».

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягають операції Підприємства з виконання будівельно-монтажних робіт за предметами закупівель: «Капітальний ремонт даху житлового будинку»; «Капітальний ремонт покрівлі корпусу 1 житлового комплексу ОСББ», звільненню від оподаткування ПДВ згідно пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ?

2) чи має значення для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ те, що предметом договору є не капітальний ремонт житлового будинку в цілому, а окремий комплекс будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту його даху або покрівлі та виконуються на підставі проєктно-кошторисної документації?

3) у разі якщо до частини операцій, що фінансується за рахунок коштів місцевого бюджету, застосовується звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, чи повинна частина операцій, що фінансується за рахунок коштів співвласників, що надходять на рахунок замовника і є надходженнями отриманими за іншими джерелами власних надходжень, оподатковуватися ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 відсотків?

4) чи допускається застосування різного режиму оподаткування ПДВ до частин вартості робіт за одним договором підряду, залежно від джерела їх фінансування?

5) у разі застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, чи має Товариство право включати до собівартості (кошторисної вартості) відповідних будівельно-монтажних робіт суми ПДВ, сплачені у складі вартості придбаних матеріальних ресурсів, товарів, робіт та послуг, що використовуються для виконання звільнених від оподаткування операцій?

6) у разі використання придбаних товарів, матеріалів, робіт та послуг у звільнених від оподаткування ПДВ операціях відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, чи підлягають суми ПДВ за такими придбаннями включенню до податкового кредиту з подальшим нарахуванням компенсуючих податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ?

7) у разі позитивної відповіді на питання 6, чи є суми ПДВ, за якими Товариством нараховано «компенсуючі» податкові зобов’язання, складовою собівартості відповідних будівельно-монтажних робіт та чи можуть вони враховуватися при формуванні договірної ціни робіт, що постачаються у звільненому від оподаткування режимі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Об’єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об’єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об’єктами нерухомого майна (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). Житловий будинок – будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання (підпункт «а» підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об’єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності», із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038)).

Роботи – будівельні, монтажні, проєктні, пусконалагоджувальні та інші роботи, пов’язані з будівництвом об’єкта (пункт 3 Загальних умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 01 серпня 2005 року № 668, із змінами і доповненнями (далі – Загальні умови № 668)).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 13 квітня 2011 року № 466 (далі – Порядок № 466)).

Згідно з Правилами утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207, із змінами і доповненнями:

реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог;

капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов’язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об’єкта та його техніко-економічних показників.

Особливості цивільного обороту об’єктів незавершеного будівництва і майбутніх об’єктів нерухомості визначено Законом України від 15.08.2022 № 2518-IX «Про гарантування речових прав на об’єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі – Закон № 2518).

З огляду на норми статей 5 і 13 Закону № 2518 будівництво включає в себе нове будівництво, реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Операції з будівництва такого житла фінансуються за рахунок коштів державного та/або місцевого бюджетів, які передбачені в законі про Державний бюджет України та/або в рішенні про місцевий бюджет на відповідний бюджетний період, та оплата за такі операції надходить з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з податку на додану вартість, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком. Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Роз’яснення щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, викладено в Узагальнюючій податковій консультації, яка затверджена наказом Міністерством фінансів України від 09.08.2024 № 397.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питань 1, 2

Якщо фактично виконавцем (підрядником), який зареєстрований як платник ПДВ, здійснюються операції з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла, оплата яких відбувається шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника) таких робіт, то вказані операції підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ і, відповідно, вартість таких робіт необхідно формувати без ПДВ.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з постачання робіт із: капітального ремонту і реконструкції окремих елементів житла або інших об’єктів нежитлової нерухомості.

З питання віднесення тих, чи інших робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла ДПС рекомендує звернутися до Міністерства у справах громад, територій та внутрішньо переміщених осіб України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також одним із завдань якого є забезпечення формування та реалізація державної житлової політики.

Щодо питань 3, 4

У разі, якщо оплата за виконані роботи із капітального ремонту або реконструкції житла відбувається шляхом перерахування коштів не з державного та / або місцевого бюджетів, а фінансуються за рахунок інших джерел, то режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла не застосовується.

Підрядник або замовник зобов’язаний вести окремий облік операцій, що звільнені від оподаткування (бюджетна частина), та операцій, що оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків (кошти співвласників).

Отже, відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ до частини операцій з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла, що фінансуються за рахунок коштів місцевого бюджету, застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ.

В той же час, інша частина операцій з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла, що фінансуються за рахунок коштів співвласників (інших джелел фінансування) оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питань 5, 6, 7

При здійсненні операцій, які підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 ПКУ, Товариство має право включити до собівартості (кошторисної вартості) відповідних будівельно-монтажних робіт суми ПДВ, сплачені у складі вартості придбаних матеріальних ресурсів, товарів, робіт та послуг, що використовуються для виконання звільнених від оподаткування операцій.

Водночас, якщо придбані Товариством з ПДВ товари/послуги, необоротні активи призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, то у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Якщо придбані Товариством з ПДВ товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, то у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).