Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6015/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно маркування алкогольних напоїв, що підлягають ввезенню на митну територію України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні зазначає, що здійснює діяльність, пов’язану з імпортом алкогольних напоїв на митну територію України. У процесі здійснення господарської діяльності можлива ситуація, коли іноземний виробник або постачальник алкогольної продукції не має власних технічних та виробничих можливостей для нанесення марок акцизного податку на продукцію та залучає для виконання таких робіт окрему логістичну компанію на підставі договору про надання послуг. При цьому логістична компанія здійснює виключно роботи з маркування продукції, не набуває права власності на алкогольну продукцію, а нанесення марок здійснюється виключно щодо продукції відповідного іноземного виробника/постачальника, яка надалі імпортується в Україну відповідним імпортером.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має право імпортер передавати придбані ним марки акцизного податку логістичній компанії, залученій іноземним виробником або постачальником алкогольної продукції для виконання робіт з маркування такої продукції, якщо така логістична компанія не є виробником алкогольної продукції, а здійснює її маркування на підставі договору з іноземним виробником/постачальником, за умови документального підтвердження таких договірних відносин та використання марок виключно для маркування продукції, яка надалі імпортується в Україну відповідним імпортером?

Щодо зазначеного питання

Відповідно до п.п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Згідно із п.п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

Відповідно до п. 226.1 ст. 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов’язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Згідно із п. 226.2 ст. 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Відповідно до п. 226.11 ст. 226 Кодексу ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються.

Згідно з п. 226.15 ст. 226 Кодексу продаж (передача) придбаних марок акцизного податку покупцем марок іншим особам забороняється, крім випадків, передбачених у п. 227.4 ст. 227 Кодексу.

Відповідно до п. 227.4 ст. 227 Кодексу придбані марки акцизного податку передаються покупцями марок (імпортерами) іноземним суб’єктам господарювання для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають подальшому ввезенню на митну територію України.

Згідно із п. 228.9 ст. 228 Кодексу відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону.

Відповідно до п. 226.3 ст. 226 Кодексу виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 (далі – Положення № 1251).

Отже, придбані імпортером марки акцизного податку передаються іноземному суб’єкту господарювання саме для маркування алкогольних напоїв.

При ввезенні на митну територію України алкогольна продукція повинна бути маркована марками акцизного податку відповідно до вимог Кодексу та Положення № 1251.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).