Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6016/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні зазначає, що має у власності легкові автомобілі, які використовуються працівниками виключно у службових цілях, зокрема, для відряджень, комунікації з контрагентами та виконання інших виробничих завдань. Для забезпечення автомобілів пальним працівникам видані паливні картки мереж автозаправних станцій. Облік та контроль використання службових автомобілів здійснюється на підставі актів списання паливно-мастильних матеріалів (подорожніх листів службового легкового автомобіля).

З метою підвищення мотивації працівників та з урахуванням безпекових обставин, пов’язаних з дією воєнного стану в Україні, Товариство планує дозволити окремим працівникам використовувати службові автомобілі у приватних цілях під час відпусток, вихідних та святкових днів із використанням для заправлення службових паливних карток.

У зверненні Товариство повідомляє, що не є платником акцизного податку з реалізації пального, оскільки не здійснює його реалізацію чи зберігання.

Пальне, придбане Товариством для експлуатації службових автомобілів, заправляється безпосередньо в паливні баки транспортних засобів на автозаправних станціях без створення місць зберігання пального та використовується виключно під час експлуатації автомобілів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи виникає у Товариства обов’язок реєструватися платником акцизного податку та/або особою, що здійснює реалізацію пального, у разі нарахування працівниками додаткового блага за використання службових автомобілів у приватних цілях, якщо до складу вартості додаткового блага включається вартість пального фактично використаного під час приватних поїздок?

Щодо зазначеного питання

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно до п.п. «б» п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом, зокрема, паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої (п.п. «г» п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.6 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається, зокрема, пальне на митній території України.

Не є акцизним складом пересувним, зокрема, паливний бак транспортного засобу.

Згідно із п.п. 212.1.15 п. 212.1. ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема, особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне.

Відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть, зокрема, реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального.

Отже, якщо Товариство не здійснює операції з реалізації пального у розумінні п.п. 14.1.212 п.14.1. ст. 14 Кодексу, тобто фізичну передачу (відпуск, відвантаження) пального з акцизного складу/акцизного складу пересувного, то Товариство не є платником акцизного податку з реалізації пального, відповідно у нього відсутній обов’язок реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).