Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6019/ІПК/99-00-21-03-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула щодо звільнення від оподаткування операцій з постачання послуг, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у 2025 році нерезидент-виконавець проєкту МТД залучив Товариство, як постачальника послуг для реалізації проєкту МТД, що здійснюється на виконання Грантової угоди між Урядом Французької Республіки та Урядом України щодо сприяння підтримці критичної інфраструктури та пріоритетних секторів української економіки, підписаної 7 червня 2024 року та ратифікованої Законом України від 20.08.2024 № 3906-ІХ (далі – Грантова угода), згода на обов’язковість виконання якої надана у встановленому законодавством порядку шляхом її ратифікації. Нерезидент зареєстрований виконавцем проєкту МТД, відповідно до вимог законодавства, та є замовником послуг Товариства. Між виконавцем проєкту МТД та Товариством укладено договір про надання послуг.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи впливає на право застосування Товариством звільнення від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ неподання виконавцем проєкту МТД інформаційного підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 30.1 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до статті 2 Грантової угоди Уряд Французької Республіки надає Уряду України фінансову допомогу для реконструкції та відновлення критично важливої інфраструктури в Україні. Зазначена фінансова допомога у формі грантів Казначейства Французької Республіки призначена виключно для фінансування Проєктів по відбудові та зміцненню базової інфраструктури за офіційним запитом Уряду України в таких важливих секторах, як охорона здоров’я, інфраструктура, енергетика, сільське господарство, водопостачання та водовідведення, переробка відходів, розмінування, житлове будівництво та цифрові технології. Інші сектори можуть розглядатися в індивідуальному порядку.

Максимальна сукупна сума гранту, призначеного для реалізації проєктів, згаданих у першому абзаці статті 2 Грантової угоди, становить 200000000 євро (двісті мільйонів євро), і повинна бути використана для фінансування:

закупівлі у Французькій Республіці французьких товарів та послуг, які можуть бути використані в рамках реалізації проєктів, що забезпечуються французькими постачальниками;

закупівлі українських товарів та послуг або товарів та послуг з третіх країн, які можуть бути використані для реалізації проєктів, не може перевищувати 50 % (п'ятдесят відсотків) від суми гранту. Сторонами буде докладено всіх зусиль для того, щоб максимально збільшити закупівлю українських товарів та послуг.

Згідно зі статтею 9 Грантової угоди грант, наданий за Грантовою Угодою, не може бути використаний для сплати податків, митних платежів або інших обов'язкових платежів, що застосовуються на території України відповідно до національного законодавства України.

Ввезення на митну територію України в будь-якому митному режимі товарів, придбаних через французького постачальника, його представництв та профінансованих в рамках контракту, звільняється від сплати будь-яких податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, що діють на території України, відповідно до національного законодавства України.

Постачання товарів, робіт та послуг на митній території України, що здійснюються французьким постачальником, його представництвами, зареєстрованими на митній території України, та фінансуються в рамках контракту відповідно до Грантової Угоди звільняються від усіх податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що діють на території України, відповідно до національного законодавства України.

Грантова Угода не змінює положень Конвенції між Урядом Французької Республіки і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, підписаної 30 січня 1997 року, а також положень, які можуть виникнути в результаті будь-яких можливих майбутніх змін до цієї Конвенції.

Відповідно до пункту 2 Порядку №153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою); учасником закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

Пунктом 12 Порядку № 153 встановлено, що державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг, або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок реалізації права на застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153, а також дотримання інших установлених законодавством умов.

Якщо платник податку здійснює постачання товарів/послуг за кошти МТД у межах реалізації зареєстрованого проєкту МТД, такі товари/послуги передбачені планом закупівлі відповідного проєкту, а їх постачання здійснюється виконавцю або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153, у межах граничної суми, передбаченої планом закупівлі, та за умови дотримання вимог відповідного міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядку № 153, така операції звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Таким чином, якщо Товариство за рахунок коштів МТД здійснює операції з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, виконавцю проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту), та при цьому виконуються всі зазначені вище умови, то такі операції з постачання звільняються від оподаткування ПДВ. Товариство за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує. У договорі на таке постачання ціна продукції має бути вказана «Без ПДВ».

При цьому згідно з пунктом 23 Порядку № 153 такий виконавець проєкту МТД зобов’язаний щомісяця до 20 числа складати та надавати в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків (якщо виконавець є резидентом), органові ДПС за адресою акредитації на території України (якщо виконавець є нерезидентом) Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Таким чином, подання Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 є обов’язковим для виконавця проєкту МТД, який реалізує право на застосування податкової пільги, передбаченої пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Зазначене інформаційне підтвердження є підтвердженням придбання виконавцем проєкту МТД (або безпосередньо реципієнтом) послуг, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. У такому підтвердженні, зокрема, зазначаються відомості про Товариство як постачальника послуг, договір і сума операції з постачання послуг, щодо якої застосовується звільнення від оподаткування ПДВ.

Отже, у разі неподання виконавцем проєкту МТД Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, в якому зазначено відомості про Товариство та відповідну операцію з постачання послуг, відсутнє передбачене Порядком № 153 підтвердження придбання таких послуг саме у межах проєкту МТД. За таких обставин застосоване Товариством звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ не має належного документального підтвердження.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).