Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6020/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів, та керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), інформує.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є закладом охорони здоров’я, основним напрямом діяльності якого є надання медичної допомоги хворим на інфекційні захворювання.

Відповідно до наказу Департаменту охорони здоров’я Підприємство визначено закладом для госпіталізації та надання медичної допомоги військовослужбовцям з підозрою або підтвердженим випадком гострої респіраторної хвороби COVID-19 та іншими гострими інфекційними захворюваннями. При цьому Підприємство не здійснює лікування військовослужбовців та інших осіб з приводу поранень, контузій чи інших ушкоджень здоров’я, отриманих унаслідок бойових дій.

Підприємство планує придбати електрокардіограф, який використовуватиметься виключно для забезпечення діагностичних та лікувальних потреб закладу під час надання медичної допомоги пацієнтам з інфекційними захворюваннями, незалежно від їх категорії та статусу, та не використовуватиметься для надання медичної допомоги особам з пораненнями, контузіями чи іншими ушкодженнями здоров’я, отриманими внаслідок бойових дій, у розумінні підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Враховуючи викладене вище, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає операція з постачання електрокардіографа на митній території України для Підприємства оподаткуванню ПДВ за ставкою 7 відсотків відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, за умови дотримання встановлених цією нормою вимог?

2) чи є підставою для незастосування до зазначеної операції звільнення від ПДВ, передбаченого підпунктом 2 пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу відсутність у Підприємства діяльності з надання медичної допомоги особам, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, а також фактичне призначення та використання електрокардіографа виключно для надання медичної допомоги пацієнтам з інфекційними захворюваннями,

3) чи правомірно оформлення постачальником податкової накладної на постачання електрокардіографа Підприємству із нарахуванням ПДВ за ставкою 7 відсотків, а не застосування звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків оподатковуються ПДВ операції, зокрема з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (із змінами і доповненнями), яка набрала чинності 29.12.2022 року, затверджено перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану (далі – Перелік № 1447). Зокрема, Переліком № 1447 визначено перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров’я Міністерства оборони.

До Переліку № 1447, зокрема, включено медичний виріб – електрокардіограф.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операції з постачання та/або ввезення на митну територію України медичних виробів (в тому числі електрокардіографа) підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою у розмірі 7 відсотків за умови, що такі медичні вироби:

внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність;

дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

При цьому, у разі якщо при здійсненні операцій з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, такі операції оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питань 2 - 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, зокрема до операцій з постачання на митній території України медичних виробів, застосовується за умови, що такі медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров’я);

включені до Переліку № 1447.

При дотриманні таких умов операції з постачання медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовується до операцій з постачання, зокрема, медичних виробів, що призначені для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я.

Зазначені лікарські засоби та медичні вироби призначені для надання медичної допомоги відповідним фізичним особам:

закладами охорони здоров’я;

учасниками антитерористичної операції;

особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації.

Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем.

Інших умов для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні на митній території України медичних виробів підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу не передбачено.

У разі, якщо Підприємство в момент укладання договору на придбання електрокардіографа не надасть постачальнику інформацію, що такий медичний виріб призначений для використання у відповідних заходах, перерахованих у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, то на операцію з постачання на митній території України електрокардіографа Підприємству режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюватиметься.

Достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).