Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6024/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо окремих питань податкового обліку, надісланого до ДПС листом Головного управління ДПС, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює виробництво та постачання готової продукції (медичні вироби, лікарські засоби тощо).

В процесі зазначеної діяльності існують випадки повернення покупцями готової продукції внаслідок виявлення дефектів (зовнішній брак), у звʼязку з чим така продукція є непридатною для подальшої реалізації та підлягає утилізації (знищенню).

Товариство планує вартість втрат від зовнішнього браку включати до вартості окремих видів готової продукції, операції з постачання якої оподатковуються ПДВ, шляхом передбачення відповідної складової у калькуляціях та розрахунках цін.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи нараховуються податкові зобовʼязання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі повного включення вартості втрат від зовнішнього браку до вартості окремих видів готової продукції, що постачається Товариством та операції з постачання якої оподатковуються ПДВ;

2) яким чином має визначатися сума втрат від зовнішнього браку, що включається до вартості окремих видів готової продукції? Чи передбачено законодавством застосування розрахункового показника для визначення такої суми?

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в негосподарській діяльності платника податку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Згідно із загальними правилами, визначеними ПКУ, у разі, якщо придбані з ПДВ товари/послуги починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в негосподарській діяльності платника податку, то за такими товарами/послугами платник податку зобовʼязаний нарахувати податкові зобовʼязання з ПДВ, передбачені пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Водночас, якщо вартість придбаних з ПДВ товарів/послуг, що були використані при виробництві готової продукції, яка списується у звʼязку з неможливістю подальшого використання у господарській діяльності, повністю включається до договірної вартості (бази оподаткування ПДВ) інших товарів/послуг (готової продукції), що постачаються платником податку та операції з постачання яких оподатковуються ПДВ, то нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ за такими товарами/послугами не здійснюється.

При цьому слід зазначити, що оскільки об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, а база оподаткування ПДВ визначається виходячи з їх договірної вартості, то при визначенні необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ, в розглянутій у зверненні ситуації, ключовим є встановлення факту включення до вартості товарів/послуг (готової продукції), що постачаються платником податку, вартості придбаних з ПДВ товарів/послуг, а не вартості втрат від зовнішнього браку.

Щодо питання 2

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Отже, з питання порядку визначення суми втрат від зовнішнього браку та наявності/відсутності розрахункових показників для визначення такої суми платнику податку доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.