Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6025/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ, виробляє та реалізує фізичним особам, які не зареєстровані платниками ПДВ, душові кабіни власного виробництва.

Замовлення оформлюються дистанційно. Покупець обирає конкретну модель душової кабіни на сайті Товариства, після чого менеджер формує та надсилає йому платіжне посилання через сервіс WayForPay із використанням банківських продуктів «Миттєва розстрочка», «Оплата частинами» або «Кредит частинами», за умовами яких банк надає кредит покупцеві та перераховує продавцю повну вартість замовлення за вирахуванням комісії. У момент успішного підтвердження платіжної операції WayForPay автоматично проводить операцію через ПРРО та формує фіскальний чек. У чеку зазначаються найменування товару, його повна вартість і сума ПДВ. Операція також включається до Z-звіту ПРРО за відповідний день. Водночас кошти за здійсненими покупцями операціями перераховуються платіжним сервісом або банком на поточний рахунок Товариства у банку пізніше.

Дата формування фіскального чека та дата фактичного зарахування коштів на поточний рахунок Товариства не збігаються. Відвантаження товару відбувається на протязі декількох днів, в залежності від складності та готовності замовлення, це передбачено договором офертою. В особистому кабінеті WayForPay відображається інформація про успішні платежі та суми, які підлягають подальшому перерахуванню Товариству.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання.

Яка саме дата у наведеній ситуації є датою виникнення податкових зобов’язань із ПДВ і датою складання податкової накладної:

1.1 дата фіскального чеку про оплату та відображення операції у Z-звіті ПРРО (тобто надходження коштів до платіжної системи WayForPay);

1.2 дата фактичного зарахування коштів на поточний банківський рахунок Товариства (коли платіжна система переказала, згідно договору на банківський розрахунковий рахунок Товариства)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальний порядок виконання платіжних операцій в Україні визначено Законом України від 30 червня 2021 року № 1591-IX «Про платіжні послуги» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 1591).

Платіжна система – система для виконання платіжних операцій із формальними та стандартизованими домовленостями і загальними правилами щодо процесингу, клірингу та/або виконання розрахунків між учасниками платіжної системи (пункт 59 частини першої статті 1 Закону № 1591).

Еквайринг платіжних інструментів (далі – еквайринг) – платіжна послуга, що полягає у прийнятті платіжних інструментів, результатом якої є переказ коштів отримувачу та/або видача коштів у готівковій формі (пункт 10
частини першої статті 1 Закону № 1591).

Еквайрингова установа (далі – еквайр) – надавач платіжних послуг, який надає послугу еквайрингу платіжних інструментів та має ліцензію на надання такої послуги (пункт 11 частини першої статті 1 Закону № 1591).

Порядок здійснення еквайрингу визначено статтею 37 Закону № 1591.

Предметом еквайрингу можуть бути платіжні операції з переказу коштів та/або з видачі готівкових коштів з використанням платіжного пристрою (частина третя статті 37 Закону № 1591).

Торговець сплачує еквайру комісійну винагороду та/або іншу плату за еквайринг відповідно до укладеного між ними договору (частина сьома статті 37 Закону № 1591).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до
підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Виконання платіжних операцій здійснюється у порядку, встановленому Законом № 1591.

Оскільки в описаній у зверненні ситуації Товариство має намір застосовувати спосіб розрахунків за товари, який передбачає спочатку оплату за товари, а потім їх відвантаження, то за операціями Товариства з постачання покупцям таких товарів (у тому числі оплачених за допомогою платіжних карток через платіжну систему фінансової компанії) датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ вважатиметься дата зарахування коштів від еквайра на рахунок Товариства, що відкритий у банку/небанківському надавачу платіжних послуг, як оплати за такі товари.

На дату зарахування таких коштів Товариство (постачальник) зобов’язане скласти податкову накладну на покупця виходячи з договірної вартості товарів, що постачаються (без вирахування комісійної винагороди еквайра).

Отже при визначені дати «першої події» з метою визначення податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкової накладної необхідно орієнтуватися не на дату отримання коштів платіжною системою, а на дату зарахування грошових коштів на рахунок Товариства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).