Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6026/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство включено Національним банком України до Реєстру платіжної інфраструктури як технологічний оператор платіжних послуг та у межах господарської діяльності надає надавачам платіжних послуг, операторам платіжних систем та іншим учасникам платіжного ринку послуги процесингу, клірингу, інформування та інші технологічні послуги, що забезпечують безперебійне виконання платіжних операцій.

Зокрема, відповідно до умов договору та специфікації тарифів Товариство надає послуги з маршрутизації транзакцій (тариф 1.7) та транзакції верифікації із використанням технології 3D Secure (тариф 1.8).

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи є операції з постачання послуг за тарифами 1.7 (платіж за маршрутизацію транзакцій) та 1.8 (платіж за транзакцію верифікації 3D Secure), що надаються Товариством як технологічним оператором платіжних послуг, такими, що належать до переліку послуг, визначених у підпункті 13 пункту 4 Переліку послуг з виконання платіжних операцій, розрахунково-касового обслуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового кодексу України не є об’єктом оподаткування, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 01.08.2017  № 73 (далі – Постанова № 73, Перелік № 73), і не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ?

2. Якщо зазначені послуги (за тарифами 1.7 та 1.8) є об'єктом оподаткування ПДВ, то на підставі яких норм ПКУ операції з постачання таких послуг виключаються з дії підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ та підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою?

3. Чи виникає у Товариства обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкових накладних при отриманні оплати за зазначені послуги від надавачів платіжних послуг?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні засади функціонування платіжних систем в Україні та порядок виконання платіжних операцій в Україні визначено Законом України  від 30 червня 2021 року № 1591-IX «Про платіжні послуги» (далі – Закон № 1591).

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 1591:

платіжна операція - будь-яке внесення, переказ або зняття коштів незалежно від правовідносин між платником і отримувачем, які є підставою для цього;

платіжна послуга - передбачена Законом № 1591 діяльність надавача платіжних послуг з виконання та/або супроводження платіжних операцій;

платіжна система - система для виконання платіжних операцій із формальними та стандартизованими домовленостями і загальними правилами щодо процесингу, клірингу та/або виконання розрахунків між учасниками платіжної системи;

оператор платіжної системи - юридична особа, яка встановлює правила платіжної системи, виконує інші функції для забезпечення функціонування платіжної системи та несе відповідальність за діяльність цієї платіжної системи відповідно до її правил та вимог законодавства;

маршрутизація - обмін даними між учасниками платіжної системи під час виконання платіжних операцій.

Визначення надавачів платіжних послуг наведено пунктами 36 -38 та 40 частини першої статті 1 Закону № 1591

При цьому згідно з пунктом 1 частини першої статті 10 Закону № 1591 до надавачів платіжних послуг належать:

1) банки, філії іноземних банків;

2) платіжні установи (у тому числі малі платіжні установи);

3) філії іноземних платіжних установ;

4) установи електронних грошей;

5) фінансові установи, що мають право на надання платіжних послуг;

6) оператори поштового зв’язку;

7) надавачі нефінансових платіжних послуг;

8) Національний банк України;

9) органи державної влади, органи місцевого самоврядування.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до пунктів 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з:

надання послуг із виконання платіжних операцій, що надаються надавачами платіжних послуг, операторами платіжних систем;

розрахунково-касового обслуговування.

До Переліку № 73, зокрема, включено операції, що забезпечують виконання та/або супроводження платіжних операцій або є їх складовою частиною, зокрема, платіжні операції, що проводяться з використанням міжнародних, внутрішньодержавних та інших платіжних систем; операції, що безпосередньо забезпечують виконання та/або супроводження платіжних операцій (включаючи автентифікацію, авторизацію, процесинг, кліринг, маршрутизацію), що виконуються операторами платіжних систем (підпункт 13 пункту 4 Переліку № 73).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

Для застосування підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ необхідно одночасне дотримання таких умов: постачальник послуг має належати до визначених цією нормою суб’єктів, а саме надавачів платіжних послуг або операторів платіжних систем, а послуги за своїм фактичним змістом мають відповідати послугам із виконання платіжних операцій, передбаченим Переліком № 73.

При цьому питання щодо віднесення конкретних послуг, що надаються Товариством, до послуг із виконання платіжних операцій, а також щодо відповідності статусу Товариства вимогам законодавства у сфері платіжних послуг належить до компетенції Національного банку України. З метою встановлення зазначених обставин Товариству доцільно звернутися до НБУ.

Щодо питання 3

Якщо Товариство не має статусу надавача платіжних послуг або оператора платіжної системи, чи послуги, які надаються Товариством, не включені до Переліку № 73, то операції з постачання зазначених послуг є об’єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування таких операцій визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, податкові зобов’язання з ПДВ визначаються відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ за правилом першої події. При цьому податкова накладна складається та реєструється в ЄРПН у порядку, передбаченому статтею 201розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).