Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2026 р. № 6028/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, у процесі виконання аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт, у тому числі під час розбору завалів, надання допомоги населенню, підрозділами Установи безпосередньо використовуються бензопили, бензорізи, мотопомпи та інші засоби малої механізації, а також генератори.

Для забезпечення належної експлуатації зазначеного обладнання виникає потреба у придбані пально-мастильних матеріалів, зокрема мастил, необхідних для роботи та технічного обслуговування бензопил, бензорізів, мотопомп та інших засобів малої механізації, а також генераторів.

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ відповідно до підпункту «г» 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ та Постанови № 178 операції з придбання пально-мастильних матеріалів, зокрема мастил для бензопил, бензорізів, мотопомп та інших засобів малої механізації, а також генераторів, які безпосередньо використовується підрозділами Установи під час виконання аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт?

2) чи поширюється нульова ставка ПДВ на мастильні матеріали у випадку, коли такі пально-мастильні матеріали закуповуються не для транспортних засобів, а для забезпечення роботи та технічного обслуговування бензопил, бензорізів, мотопомп та інших засобів малої механізації, а також генераторів, які безпосередньо залучаються до аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт?

3) чи має значення для застосування нульової ставки ПДВ факт безпосереднього використання зазначених засобів та генераторів під час аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт, а також його належність до майна/обладнання, що використовується для виконання завдань Державної служби України з надзвичайних ситуацій?

4) у разі якщо нульова ставка ПДВ до зазначених операцій не застосовується, то яка ставку ПДВ повинна застосовуватися до операцій з закупівлі таких пально-мастильних матеріалів, зокрема мастил?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (із змінами та доповненнями).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 4

Згідно з нормами підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178, нульова ставка ПДВ застосовується виключно до пально-мастильних матеріалів, призначених для транспортних засобів (зокрема спеціальних або спеціалізованих) та окремих товарів (запчастин, шин тощо), визначених технічною документацією саме для транспортних засобів.

Отже, нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

До операції з постачання пально-мастильних матеріалів, зокрема мастил для бензопил, бензорізів, мотопомп та інших засобів малої механізації, а також генераторів, нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178, не застосовується, незалежно від того, яким суб’єктом здійснюється закупівля. Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).