Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.10.2026 р. № 6032/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство згідно з укладеним контрактом надає нерезиденту (замовнику) послуги, зокрема, здійснює комплекс дослідницьких, консультаційних та аналітичних дій, результатом яких є підготовка та передача замовнику письмового звіту в електронній формі, що містить систематизовану інформацію, аналітичні матеріали, професійні висновки та рекомендації щодо правових, регуляторних, економічних, організаційних та інших умов можливого введення продукції замовника в обіг та її комерційної присутності на території України.

Товариство не набуває статусу дистриб’ютора, імпортера, торгового представника чи комерційного агента та не отримує винагороду залежно від обсягів продажу продукції.

За даними інформаційної системи ДПС Товариство зареєстровано як платник ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи належать до консультаційних послуг, визначених підпунктом «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, послуги з дослідження та аналізу нормативно-правового регулювання, процедур державної реєстрації, оцінки відповідності, сертифікації, імпорту, митного та податкового регулювання, інших регуляторних вимог, підготовці на їх підставі професійних висновків і рекомендацій;

2) чи застосовується підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ при визначенні місця постачання зазначених вище послуг нерезиденту;

3) чи вірно, що місцем постачання зазначених вище послуг є місце реєстрації отримувача;

4) чи вірно, що якщо місце постачання зазначених вище послуг знаходиться за межами митної території України, то операції з постачання таких послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ;

5) чи впливає на застосування підпункту «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ те, що для підготовки консультаційних висновків Товариство аналізує економічне та конкурентне середовище, ціни, тарифні та нетарифні бар’єри, логістичні та дистрибуційні умови ринку;

6) чи може факт використання результатів консультаційно-аналітичної роботи для прийняття нерезидентом певного управлінського рішення змінювати кваліфікацію зазначених послуг для цілей пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ;

7) чи повинні складові єдиного комплексу послуг класифікуватися окремо для цілей статті 186 розділу V ПКУ, якщо такі складові мають різні ознаки);

8) які саме з перелічених у зверненні складових послуг підпадають під пункт 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, а які визначаються за іншими підпунктами;

9) якщо окремі складові послуги мають різне місце постачання для цілей ПДВ, то чи повинен платник податку окремо визначати їх договірну вартість та базу оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема: консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем; телекомунікаційні послуги (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 6

Якщо зазначені у зверненні послуги (зокрема, послуги з дослідження та аналізу нормативно-правового регулювання, процедур державної реєстрації, оцінки відповідності, сертифікації, імпорту, митного та податкового регулювання, інших регуляторних вимог, підготовці на їх підставі професійних висновків і рекомендацій), належать до категорії послуг, перелічених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (в т.ч. до консультаційних послуг, зазначених у підпункті «в» вказаного вище підпункту ПКУ), то місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації їх отримувача. Оскільки отримувачем послуг є нерезидент, то місце постачання таких послуг буде розташоване за межами митної території України та операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту не буде об'єктом оподаткування ПДВ.

У випадку, якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то місце їх постачання відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначається на митній території України, і такі операції будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

З питання віднесення послуг до тієї чи іншої категорії послуг (в тому числі до категорії послуг, що визначені пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ) та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питань 7 – 9

Якщо єдина комплексна послуга складається з кількох складових такої послуги, які не містять відокремленої вартості, а постачаються в сукупності, то об’єктом оподаткування ПДВ є операція з постачання цієї послуги, а не окремих її складових.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).