Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.10.2026 р. № 6034/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та здійснює господарську діяльність у сфері постачання медичного обладнання та інших товарів медичного призначення. Товариство розглядає можливість безоплатної передачі медичного обладнання та інших товарів медичного призначення закладам охорони здоров’я державної та/або комунальної власності, які є окремими юридичними особами. Передача здійснюватиметься без отримання будь-якої компенсації та оформлюватиметься відповідними первинними документами. Отримані товари використовуватимуться закладами охорони здоров’я для здійснення їх статутної діяльності та забезпечення надання медичної допомоги населенню.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи є заклад охорони здоров’я державної та/або комунальної власності, який є юридичною особою та зазначений у договорі про безоплатну передачу товарів і/або в акті приймання-передачі як отримувач таких товарів, самостійним отримувачем товарів у розумінні абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2. Чи є вимога щодо спрямування товарів «для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави» обов’язковою умовою для застосування абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ при здійсненні операцій з безоплатної передачі товарів безпосередньо закладу охорони здоров’я державної та/або комунальної власності, та у разі якщо така вимога є обов’язковою, чи є зазначення мети передачі товарів у зверненнях/листах-запитах, договорах та/або актах приймання-передачі необхідною умовою для застосування зазначеної норми?

3 Чи може для цілей застосування абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ безоплатна передача товарів здійснюватися безпосередньо закладу охорони здоров’я державної або комунальної власності, який є окремою юридичною особою та безпосередньо приймає такі товари, без передачі товарів через орган державної влади, орган місцевого самоврядування, структурний підрозділ з питань охорони здоров’я або інший орган управління відповідним закладом, якщо безпосереднім отримувачем товарів за договором та первинними документами є відповідний заклад охорони здоров’я?

4. Чи вважається операція з безоплатної передачі медичного обладнання та інших товарів медичного призначення, придбаних Товариством з ПДВ, яка здійснюється безпосередньо закладу охорони здоров’я державної та/або комунальної власності такою, що відповідно до абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не є операцією з постачання товарів для цілей оподаткування ПКУ, за умови, що така операція не оподатковується за нульовою ставкою ПКУ?

5. Чи застосовуються до товарів, які були придбані Товариством з ПДВ та надалі безоплатно передані безпосередньо закладу охорони здоров’я державної або комунальної власності відповідно до абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (пункт 5.3 статті 5 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з підпунктом «б» пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Відповідно до абзаців четвертого та п’ятого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До наведених у цьому пункті операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Абзацом четвертим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено категорії отримувачів, на користь яких здійснюється безоплатна передача товарів/послуг, операції з якої у разі виконання цим пунктом умов не вважаються постачанням товарів/послуг для цілей оподаткування ПДВ.

При цьому умова щодо спрямування товарів для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави не встановлена як окрема обов’язкова умова для безоплатної передачі товарів закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності

Таким чином, для застосування абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операцій з безоплатної передачі товарів безпосередньо закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності обов’язкового зазначення в договорах, листах-запитах або актах приймання -передачі товарів зазначення мети, що пов’язана із забезпеченням оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, не вимагається.

Водночас обов’язковою умовою застосування зазначеної норми є безоплатність передачі товарів, тобто відсутність будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації.

Отже, якщо Товариством протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану здійснюється безоплатна передача товарів (медичного обладнання та інших товарів медичного призначення) безпосередньо закладу охорони здоров’я державної або комунальної власності, така операція за умови дотримання абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не вважається постачанням товарів для цілей оподаткування ПДВ, крім випадків, коли відповідна операція оподатковується за нульовою ставкою ПДВ.

Щодо питання 4

Якщо операція Товариства відповідає умовам, визначеним абзацом четвертим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то за такою операцією не виникає обовязку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ безпосередньо у зв’язку з передачею товарів та складання податкової накладної за такою операцією.

Крім того, до операцій, визначених абзацом четвертим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовуються положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Отже, у разі здійснення зазначеної безоплатної передачі товарів, придбаних Товариством з ПДВ, за умови дотримання Товариством вимог абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не виникає.

Водночас у разі здійснення операцій з безоплатної передачі товарів особам, які не належать до категорії отримувачів, визначених абзацом четвертим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такі операції відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ підлягають оподаткування ПДВ у загальновстановленому порядку з урахуванням положень ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).