Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.10.2026 р. № 6042/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

     Державна податкова служба України на виконання рішення окружного адміністративного суду (далі – Рішення суду), що набрало законної сили 15.09.2026 за наслідками його апеляційного перегляду на підставі якої скасовано індивідуальну податкову консультацію ДПС від 07.05.2025 № 2499/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК та, враховуючи положення ст. 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування доходів суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор з урахуванням висновків суду.

Згідно із зверненням, що розглядалося за оскарженою індивідуальною податковою консультацією, Товариство звернулось з питанням щодо оподаткування діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор казино у мережі Інтернет, зокрема:

1. Чи правильно Товариство розуміє, що податок на прибуток підприємств за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу, не сплачується зі сплаченого за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 ст. 136 Кодексу, податку на дохід?

2. Чи правильно Товариство розуміє, що сплачений за передбаченими п. 141.5 ст. 141 Кодексу правилами, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 ст. 136 Кодексу, не включаються до об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за ставкою, передбаченою п.136.1 ст. 136 Кодексу?

3. Чи правильно Товариство розуміє, що сплачений за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 ст. 136 Кодексу, податок на дохід враховується як витрати при визначенні об’єкту оподаткування податок на прибуток підприємств за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу?

4. Яким чином враховується сума сплаченого податку на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 ст. 136 Кодексу при визначенні об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу?

Відповідно до абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Крім того, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 Кодексу, зокрема, є:

дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (п.п. 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу);

дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (п.п. 134.1.6 п. 134.1 ст. 134 Кодексу).

Нормами п.п. 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 Кодексу встановлено, що суб’єкти, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 Кодексу, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у п. п. 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

Нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.

Пунктом 136.4 ст. 136 Кодексу визначено, що під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:

10 відсотків від доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (п.п. 136.4.1 п. 136.4 ст. 136 Кодексу);

18 відсотків від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (п.п. 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу).

Відповідно до п. 136.5 Кодексу податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у підпунктах 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 Кодексу, є частиною податку на прибуток.

Отже, на суб’єктів господарювання, що на підставі відповідної ліцензії здійснюють господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, у тому числі з організації та проведення азартних ігор у мережі Інтернет, покладається обов’язок із нарахування податку на прибуток підприємств відповідно до 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та п. 141.5 ст. 141 Кодексу, з урахуванням положень підпунктів 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

Об’єкти оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку на прибуток, у тому числі які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, визначаються у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101).

Так, об’єкт оподаткування за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу, визначається відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу виходячи з фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, з урахуванням різниць, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Отже, фінансовий результат до оподаткування, першочергово визначається у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (або міжнародних стандартів фінансової звітності) і лише потім коригується на різниці, якщо вони застосовуються.

В Рішенні суду зазначено наступне.

Згідно п. 8 розділу ІІ НП(С)БО 1 у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Відповідно до вимог п. 3 розділу І НП(С)БО 1 прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.

Фактично, фінансовий результат до оподаткування в бухгалтерському обліку формується шляхом визначення різниці між доходами та витратами.

Тобто витрати зменшують фінансовий результат до оподаткування при визначенні фінансового результату до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (далі – НП(С)БО 16, яке визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності, до адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, в тому числі, податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг).

Також, згідно з п. 30 НП(С)БО 16 податки на прибуток визнаються витратами згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток».

Відповідно до п. 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» поточний податок на прибуток і відстрочений податок на прибуток (відстрочені податкові зобов’язання, відстрочені податкові активи) визнаються витратами або доходом у звіті про фінансові результати, крім податку на прибуток, що нарахований внаслідок: дооцінки активів та інших господарських операцій, які відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються збільшенням власного капіталу; об’єднання підприємств шляхом придбання.

Виходячи з висновків суду, порядок формування доходів та витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування у бухгалтерському обліку здійснюється згідно вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Додатково повідомляємо, що з урахуванням положень ст. 53 Кодексу індивідуальна податкова консультація, надана на виконання Рішення суду, має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно Товариством.