Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.10.2026 р. № 6052/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення Громадської спілки (далі – Спілка) від … № 1 … щодо особливостей заповнення звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації у випадку, коли момент отримання цільового фінансування не збігається з моментом його визнання доходом у бухгалтерському обліку та, керуючись статтею 52 глави 3 Розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основною діяльністю Спілки є реалізація статутних цілей та завдань, зокрема, підтримка та розвиток технологічної спільноти України, організація соціальних та інших некомерційних проєктів. Для здійснення статутної діяльності Спілка отримує грантове фінансування, добровільні пожертвування, безповоротну фінансову допомогу та іншу донорську допомогу, у тому числі для реалізації визначених проєктів.

Зважаючи на те, що момент отримання коштів від донорів та момент визнання відповідних сум доходом у бухгалтерському обліку можуть не збігатись у разі отримання фінансування в одному звітному році та його використанням в наступних звітних періодах у Спілки виникають розбіжності між сумою фактично отриманого протягом звітного року фінансування, відображеного у рядку 1.6 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі – Звіт неприбуткової організації) та сумою бухгалтерського доходу, визнаного відповідно до НП(С)БО 15 і відображеного у Звіті про фінансові результати.

Враховуючи наведене у Спілки виникли такі питання:

1. Чи повинна загальна сума доходів, відображена в рядку 1 частини І Звіту неприбуткової організації, обов’язково дорівнювати загальній сумі доходів, відображеній у Звіті про фінансові результати (форма № 2 або № 2-мс), що подається разом із Звітом неприбуткової організації?

2. Чи правомірним є відображення в рядку 1.6 Звіту неприбуткової організації всієї суми фактично отриманого протягом звітного року цільового фінансування, у тому числі тієї частини фінансування, яка станом на кінець звітного року залишається невикористаною та не визнана бухгалтерським доходом відповідно до пунктів 16 - 19 НП(С)БО 15?

3. Якщо цільове фінансування отримане в попередньому звітному періоді, а його використання та відповідне визнання бухгалтерського доходу відбувається в наступному році, в якому саме звітному періоді відповідна сума повинна відображатися у Звіті неприбуткової організації? Чи потрібно повторно відображати таку суму в доходах Звіту неприбуткової організації в період її бухгалтерського визнання, якщо відповідне надходження вже було відображене в рядку 1.6 Звіту неприбуткової організації за попередній рік?

4. Чи допускаються наявність документально підтверджених розбіжностей між загальною сумою доходів податкового Звіту неприбуткової організації та відповідними показниками фінансової звітності, якщо такі розбіжності виникли виключно внаслідок особливостей визнання цільового фінансування відповідно до НП(С)БО 15?

5. Чи є сама по собі невідповідність зазначених показників, за умови правильного відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку та дотримання вимог пункту 133.4 Кодексу, підставою для обов’язкового виправлення раніше поданого Звіту неприбуткової організації?

6. Який саме порядок заповнення Звіту неприбуткової організації необхідно застосовувати у наведеній ситуації: відображати доходи на підставі фактичного отримання фінансування відповідно до роз’яснень ДПС щодо заповнення рядка 1.6 чи відображати доходи виключно в сумі їх визнання відповідно до правил бухгалтерського обліку, зокрема, пунктів 16 -19 НП(С)БО 15? Просимо також роз’яснити яким чином у такому випадку слід забезпечувати узгодженість показників Звіту неприбуткової організації та фінансові звітності?

Щодо питань 1 - 6

Для цілей оподаткування згідно з пунктом 44.1 статті 44 Кодексу платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Відповідно до абзацу дев’ятого пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені пунктом 133.4 статті 133 Кодексу, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та річну фінансову звітність.

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого пункту 46.2 статті 46 Кодексу, є додатком, зокрема, до звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та його невід’ємною частиною (абзац третій пункту 46.2 статті 46 Кодексу).

Форма звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 07.07.2016 року за № 932/29062 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.05.2017 року за
№ 653/30521) (далі – Звіт) передбачає, зокрема, заповнення показників, які відображають особливості діяльності неприбуткової організації в залежності від закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

Показники Звіту заповнюються з урахуванням особливості діяльності неприбуткової організації відповідно до закону, що регулює діяльність такої неприбуткової організації.

У рядках 1.1 – 1.11 Звіту відображаються доходи, одержані неприбутковими організаціями (сумарне значення рядків 1.1 – 1.11 відображається у рядку 1 Звіту № 533), а у рядках 2.1 – 2.6 Звіту – суми видатків (витрат) (сумарне значення рядків 2.1 – 2.6 відображається у рядку 2 Звіту).

Суми отриманого Спілкою грантового фінансування, добровільного пожертвування, безповоротної фінансової допомоги та іншої донорської допомоги, у тому числі для реалізації соціальних та інших проектів при заповненні форми Звіту відображаються в залежності від виду фінансування та джерела надходження, зокрема:

у рядку 1.4 відображаються доходи у вигляді суми отриманих дотацій (субсидій), фінансування з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної допомоги, а також субвенції, трансферти, тобто надходження відбуваються здебільшого за рахунок бюджету та іноземних донорів (міжнародних організацій);

у рядку 1.6 (рядок 1.6 > або = сумі рядків 1.6.1, 1.6.2 ГД та 1.6.3) відображається загальна сума отриманих неприбутковою організацією безоплатних надходжень або надходжень у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань, милосердя, тощо (це кошти та майно, що передаються на безоплатній основі, пожертви, тобто переважно не бюджетні кошти), у тому числі:

рядок 1.6.1 – сума благодійної допомоги;

рядок 1.6.2 ГД – сума гуманітарної допомоги. До цього рядка переноситься сумарне значення графи 9 розділу ІІ додатка ГД Звіту;

рядок 1.6.3 – сума коштів або вартість товарів, робіт, послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, що утримується за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення обороноздатності;

у рядку 2.4 (рядок 2.4 > або = сумі рядків 2.4.1, 2.4.2 ГД та 2.4.3) відображається сума використаних неприбутковою організацією безоплатних надходжень або надходжень у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань, гуманітарної допомоги), у тому числі:

рядок 2.4.1 – сума благодійної допомоги;

рядок 2.4.2 ГД – сума гуманітарної допомоги. До цього рядка переноситься сумарне значення графи 8 розділу ІІІ додатка ГД Звіту;

рядок 2.4.3 – сума коштів або вартість товарів, робіт, послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, що утримується за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення обороноздатності.

Відповідно до підпункту 14.1.84 пункту 14.1 статті 14 Кодексу інші терміни ля цілей розділу III «Податок на прибуток підприємств» використовуються у значеннях, визначених Законом України від 16 липня 1999 року № 996 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996), національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку і міжнародними стандартами фінансової звітності, введеними в дію відповідно до законодавства.

Статтею 4 Закону № 996 зазначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема на принципі відповідності доходів і витрат. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів.

Так, у пункті 5 Положення (стандартe) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зазначено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Пунктом 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (далі – П(С)БО 16), передбачено, що витрати відображаються у бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов’язань. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (пункт 7 П(С)БО 16).

Враховуючи наведене, формування доходів та витрат (видатків), що відображаються у Звіті, здійснюється за правилами бухгалтерського обліку, тобто в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів.

Аналогічне роз’яснення з цього питання міститься у листі ДФСУ від 19.07.2017 № 19001/7/99-99-15-02-01-17.

Щодо гуманітарної допомоги

Порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги затверджено наказом Міністерства фінансів України від 14.12.1999 № 298 (далі – Порядок № 298).

Положеннями пункту 1.7 Порядку № 298 передбачено, що отримувачі та набувачі гуманітарної допомоги в примітках (поясненнях) до річного фінансового (бухгалтерського) звіту наводять інформацію про види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямками.

Інформація щодо операцій з гуманітарною допомогою відображається у Додатку ГД до Звіту.

Форма Додатка ГД до Звіту має інформаційний характер та відображає рух гуманітарної допомоги, тобто фактичне її отримання і використання, та включає, зокрема, такі показники як залишок нерозподіленої гуманітарної допомоги на початок та кінець звітного (податкового) року, отримання та розподіл (цільове та не цільове використання) гуманітарної допомоги за звітний (податковий) рік у кількісній та вартісній одиницях виміру. Сумарне значення вартості гуманітарної допомоги зазначене у графі 9 розділу ІІ та графі 8 розділу ІІІ Додатка ГД переносяться відповідно до рядка 1.6.2 ГД та рядка 2.4.2 ГД форми Звіту.

Отже, у Додатку ГД та у рядках 1.6.2 ГД та рядка 2.4.2 ГД форми Звіту показник дохід – це фактично отримана гуманітарна допомога, а показник витрати – це фактично використана гуманітарна допомога з урахуванням використаних (частково використаних) залишків, які обліковувались на початок звітного року. Такі показники щодо доходів та витрат, пов’язаних з отриманням та використанням гуманітарної допомоги можуть відрізнятись від доходів та витрат, які відображаються в бухгалтерському обліку.

Виходячи з викладеного, показник рядка 1 форми Звіту може відрізнятись від показників Звіту про фінансові результати у разі отримання гуманітарної допомоги.

Водночас згідно з положеннями абзацу другого пункту 46.4 статті 46 Кодексу неприбуткова організація може подати доповнення до такого Звіту, які складені за довільною формою, що вважатиметься його невід'ємною частиною. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________