Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.10.2026 р. № 6055/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні зазначила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи (далі – Автор або фізична особа - підприємуць) та здійснює діяльність зі створення власних цифрових продуктів, зокрема ілюстрацій, фотографій, графічних елементів, та інших цифрових файлів, для їх подальшого розміщення та продажу через цифрові платформи, зокрема через цифрову платформу Adobe Stock (https://stock.adobe.com), з метою подальшого ліцензування таких робіт користувачам платформи.

При цьому, угода з автором Adobe Stock (Adobe Stock Contributor Agreement), до якої приєднуються автори для подання та розміщення власних цифрових продуктів на платформі Adobe Stock, розміщена на офіційному сайті Adobe.

Суть діяльності цифрових платформ, що працюють за моделлю стокового контенту, полягає в тому, що Автор завантажує на платформу створені ним роботи (фотографії, ілюстрації, векторні зображення, відео, інші зображення та електронні файли), права інтелектуальної власності на які належать Автору.

В подальшому платформа надає своїм користувачам можливість отримувати ліцензії на використання фотографій, ілюстрацій, відео, інших зображень чи інших файлів, завантажених авторами на платформу, відповідно до умов ліцензій, установлених платформою.

Одна й та сама робота, завантажена Автором на платформу, може бути ліцензована необмежену кількість разів необмеженій кількості користувачів платформи, якщо інше не передбачено умовами відповідної платформи або конкретної ліцензії.

За надані користувачам платформи права на використання робіт Автор отримує від платформи винагороду відповідно до умов договору між Автором та платформою.

Розмір та порядок виплати винагороди автора визначаються умовами договору з відповідною платформою та можуть залежати, зокрема, від вартості або виду ліцензії, наданої користувачу, кількості ліцензувань роботи, доходу платформи та інших умов, передбачених договором.

Фотографії, ілюстрації, відео та інші роботи, ліцензовані користувачами платформи, можуть використовуватися ними відповідно до умов відповідної ліцензії, зокрема для ілюстрації друкованих видань, вебсайтів, електронних медіа, рекламних матеріалів, дизайну, презентацій, упаковки та інших цілей, передбачених умовами ліцензії.

Відповідно до Adobe Stock Contributor Agreement від 18 червня 2024 року термін «Works» використовується щодо робіт, які Автор завантажує на платформу Adobe Stock для їх подальшого ліцензування користувачами платформи. За ліцензування таких Робіт користувачами платформи Автору здійснюються виплати.

Разом з тим, визначення поняття роялті в Кодексі передбачає окремі випадки, коли певні платежі не вважаються роялті.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, які отримує Автор від Adobe Stock як винагороду у зв’язку з ліцензуванням користувачами платформи створених Автором Робіт, права інтелектуальної власності на які належать Автору, роялті у розумінні  п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. У разі якщо виплати, зазначені у питанні 1, не є роялті у розумінні п.п. 14.1.225 п.14.1 ст. 14 Кодексу, чи можуть кошти, отримані Автором від Adobe Stock та зараховані на рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності, включатися до складу доходу фізичної особи - підприємця – платника єдиного податку відповідно до  п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором Adobe Stoсk, доданої до звернення:

Відповідно до розділу 2  «Ліцензії для користувачів»

«Ви надаєте нам ліцензію на подальше субліцензування нашого права використовувати, відтворювати, публічно відображати, розповсюджувати, модифікувати, публічно виконувати та перекладати Роботу на невиключній, всесвітній та безстроковій основі в будь-якому носії або в будь-якій формі. Ми можемо субліцензувати Роботи відповідно до письмової або електронної угоди між нами та користувачем («Угода з користувачем»). Ліцензія для користувачів може включати право модифікувати та створювати похідні твори на основі Роботи, включаючи, але не обмежуючись, право продавати або розповсюджувати для продажу Роботу чи будь-які її відтворення, якщо Робота включена до складу будь-якого товару або іншого авторського твору, використовується разом із ним або нанесена на нього, у будь-якому носії чи форматі, відомому на цей час або створеному в майбутньому, за умови, що використання такими користувачами модифікованої Роботи обмежується виключно тими самими способами використання, які дозволені щодо оригінальної Роботи. Для ясності, ми можемо дозволяти користувачам та іншим уповноваженим третім особам (таким як, без обмежень, маркетингові консультанти або постачальники послуг) розміщувати або поширювати Роботу на сайтах соціальних мереж або інших вебсайтах третіх осіб з урахуванням будь-яких обмежень, установлених Угодою з користувачем. Ми пропонуємо програму прикладного програмного інтерфейсу («API»), яка дозволяє нашим партнерам демонструвати Роботу та сприяти здійсненню її продажу».

Крім того, згідно п. 5.1 «Деталі ціноутворення та оплати»

«Ми виплачуватимемо вам кошти виключно в межах, прямо передбачених деталями ціноутворення та оплати за адресою https://helpx.adobe.com/stock/contributor/help/royalty-details.html (або на сторінці чи за URL-адресою, що її замінює) (разом – «Деталі ціноутворення та оплати»), за будь-які продажі ліцензій на Роботу, за вирахуванням будь-яких скасувань, повернень та відшкодувань. Ми можемо час від часу змінювати Деталі ціноутворення та оплати, включаючи, але не обмежуючись, оновленням категорій Робіт, оновленням умов ціноутворення та оплати та направленням вас до нових Деталей ціноутворення та оплати для отримання інформації про ціни та виплати. Вам слід регулярно перевіряти Деталі ціноутворення та оплати. Продовжуючи подавати або завантажувати Роботи чи не видаляючи Роботи, ви погоджуєтеся з будь-якими новими Деталями ціноутворення та оплати в редакції, що періодично оновлюється. Ви можете визначити Роботу як безкоштовний контент, у такому випадку ми можемо поширювати таку Роботу без будь-якої відповідальності або виплати вам. Якщо ви не є власником авторських прав на Роботу, ви несете виключну відповідальність за виплату відповідної винагороди такому власнику (власникам) авторських прав, якщо це застосовно. Ми можемо використовувати сторонніх платіжних посередників, таких як PayPal, для здійснення виплат вам. Якщо ми або наші партнери пропонують промоакцію, пробний період, тестову або версію вашої Роботи з водяним знаком, на нас не поширюються зобов’язання щодо виплат, передбачені цим розділом».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови надання послуг з C Adobe Stoсk, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень, які в подальшому Adobe Stoсk надає третім особам можливість їх придбати, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – Adobe Stoсk, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.