Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.10.2026 р. № 6056/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні зазначила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи (далі – Автор або фізична особа - підприємець) та здійснює діяльність зі створення зображень (зокрема, але не виключно, ілюстрацій, фотографій тощо) для їх подальшого розміщення на іноземних цифрових платформах, зокрема на цифровій платформі Canva (https://www.canva.com), яка належить компанії Canva Inc., з метою подальшого використання таких робіт користувачами платформи.

Contributor Agreement із Canva (публічний договір оферти), до якого пропонується приєднатися авторам, розташовано на офіційному сайті Canva за посиланням https://www.canva.com/policies/contributor-agreement/, а його переклад українською мовою додається до цього звернення.

Суть діяльності цифрових платформ, що працюють за моделлю стокового контенту, полягає в тому, що Автор завантажує на платформу створені ним роботи (фотографії, відео, інші зображення чи інші електронні файли). В подальшому платформа надає своїм користувачам можливість придбати або отримати доступ до фотографій, відео, інших зображень чи інших файлів, які були завантажені авторами на платформу.

Одне зображення (фотографія, відео тощо) може використовуватися або бути придбаним безкінечне число разів невизначеною кількістю користувачів платформи.

Із суми коштів, сплаченої користувачами платформи за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення, платформа виплачує Авторові винагороду, обумовлену договором оферти платформи.

Розмір винагороди автора зазвичай визначається як відсоток від суми коштів, яка була сплачена користувачами платформи за зображення, що були ними придбані на цій платформі, та права на які належать Автору.

Фотографії, відео чи інші зображення, придбані користувачами платформи, можуть бути використані особами, які їх придбали, для ілюстрації друкованих видань, як ілюстрації в електронних медіа, зокрема на різних сайтах тощо.

Водночас у Contributor Agreement із Canva відповідні виплати Автору визначаються як «royalties». При цьому для цілей оподаткування в Україні правова та податкова природа таких виплат має визначатися відповідно до положень Податкового кодексу України.

Разом з тим, визначення поняття роялті в Кодексі передбачає окремі випадки, коли певні платежі не вважаються роялті.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, які отримує Автор від цифрової платформи Canva відповідно до умов Contributor Agreement за створені Автором фотографії, відео, ілюстрації, інші зображення та файли, права на які належать Автору та які надаються Canva для використання і ліцензування користувачам платформи Canva, роялті у розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. У разі якщо виплати, зазначені у питанні 1, не є роялті у розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, чи можуть кошти, отримані фізичною особою – підприємцем від цифрової платформи Canva та зараховані на рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності, включатися до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку відповідно до п.п. 1 п. 292.1
ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.

Як, зокрема, зазначено в копії Угода з Автором (Contributor Agreement), доданої до звернення:

Відповідно до розділу 2.3 «Надання ліцензії»

«Подаючи будь-які Стокові матеріали до Сервісу (для шаблонів див. додаткові вимоги, наведені нижче в розділі 4.1), ви цим надаєте Canva всесвітнє, невиключне право та ліцензію на використання, відтворення, створення похідних творів, зберігання, публічний показ, маркетинг, субліцензування та продаж будь-яких Стокових матеріалів, завантажених вами та прийнятих Canva, відповідно до положень та умов цієї Угоди.

Canva також може використовувати, відтворювати, створювати похідні твори, зберігати, публічно демонструвати, передавати, транслювати, адаптувати та субліцензувати будь-які Стокові матеріали для просування та реклами Canva, освітніх цілей, іншого маркетингу Canva, а також для розробки та вдосконалення продуктів і послуг Canva (а також продуктів і послуг її афілійованих компаній, пов’язаних юридичних осіб та сторонніх постачальників послуг) без додаткової компенсації вам (за винятком випадків, коли інше погоджено або передбачено цією Угодою).

Маркетинг може включати, але не обмежується, використанням Стокових матеріалів безпосередньо в Сервісі, а також на сайтах соціальних мереж та інших мережевих платформах.

Ви погоджуєтеся, що Canva матиме право, але не обов’язок, ліцензувати всі Стокові матеріали своїм Користувачам відповідно до нашої [Ліцензійної угоди щодо контенту] або будь-якої іншої ліцензії, яку пропонує Canva. Це включає право Canva ліцензувати Стокові матеріали користувачам за моделлю підписки.

Ви також погоджуєтеся, що Canva може передавати або субліцензувати будь-які права, надані за цією Угодою, своїм постачальникам послуг, афілійованим компаніям, пов’язаним юридичним особам або іншим третім сторонам для використання в будь-яких версіях Сервісу в усьому світі.

Ми не заявляємо жодних авторських прав на контент, поданий нам іншими особами.

Для того щоб ми могли прийняти ваш Стоковий контент, він повинен мати відповідні дозволи, про які можна дізнатися з наших Правил.

Подаючи Стоковий контент до Canva, ви надаєте нам право надавати ліцензії іншим особам для його використання».

При цьому « 4.2 Виплата»

«Виплата роялті здійснюється автоматично щомісяця через визначений Canva спосіб обробки платежів, якщо залишок за попередній місяць перевищує 10 доларів США. Поріг виплати в розмірі 10 доларів США не може бути змінений. Автори, які добровільно закривають свої облікові записи, можуть звернутися із запитом щодо виплати всіх невиплачених роялті. Якщо ваш обліковий запис припинено через порушення вами цієї Угоди, Canva може, діючи обґрунтовано, визначити, що будь-які роялті та/або інша компенсація, які в іншому випадку підлягали б виплаті вам відповідно до цієї Угоди, підлягають конфіскації. Ви повинні виконувати будь-які обґрунтовані запити або інструкції Canva або третіх сторін, залучених Canva, які необхідні для підтвердження вашої особи, проходження необхідних податкових перевірок або перевірок щодо санкцій чи іншого сприяння здійсненню виплат вам. Ви також повинні надавати повну та достовірну інформацію у відповідь на такі запити. Якщо ви отримуєте виплати через онлайн-сервіс обробки платежів, ви також повинні дотримуватися його положень та умов для отримання виплат.»

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди Canva з Автором, оскільки Вами здійснюється передача прав на об’єкти права інтелектуальної власності Canva, які Canva може продати або здійснити відчуження в інший спосіб, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – Canva, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.