Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.10.2026 р. № 6059/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

      Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює виплату дивідендів своїм акціонерам відповідно до вимог законодавства України. Для здійснення виплати дивідендів Товариство отримує від Центрального депозитарію (ЦД) сформований, у встановленому законодавством порядку, перелік осіб, які мають право на отримання дивідендів.

Товариство не формує зазначений перелік самостійно та не визначає на власний розсуд осіб, яким повинні бути виплачені дивіденди. Товариство здійснює виплату дивідендів через депозитарну систему України відповідно до Порядку виплати акціонерним товариством дивідендів, затвердженого рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку (НКЦПФР) від 28.04.2023 № 475 (далі – Порядок № 475), абзацом шостим п.п. 1 п. 13 якого передбачена виплата дивідендів «всім особам, які мають право на отримання дивідендів».

Згідно з п. 3.19 Регламенту провадження депозитарної діяльності Центрального депозитарію цінних паперів, затвердженого Рішенням Правління ПАТ «НДУ» від 31.12.2024 № 8/51, при виплаті дивідендів емітентом подається Розрахунок нарахування дивідендів, а також інформація щодо фактично утриманої та сплаченої суми податку та копії платіжного доручення про перерахування податку до бюджету.

Таким чином, Товариство, діючи у межах чинного законодавства, здійснило виплату дивідендів особам, зазначеним у переліку осіб, які мають право на отримання дивідендів, перерахувало відповідні податки до Державного бюджету України та відобразило суми доходу та податків у Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО).

Після здійснення виплати дивідендів та подання Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО до Державної податкової служби України Товариство отримало від контролюючого органу Повідомлення щодо допущених помилок у відомостях про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за формою 4ДФ до Розрахунку ЮО (далі – Повідомлення) з кодом помилки 2. В описі помилки з кодом 2 вказано, що податковий номер особи, про яку надається інформація в Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО, закрито у зв'язку з надходженням відомостей про смерть особи з Державного реєстру актів цивільного стану.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Щодо вже здійсненої виплати

У Повідомленні в колонці «Дії щодо виправлення» вказано – «Інформація про помилку потребує перевірки (у разі якщо дата смерті в межах звітного періоду, то інформація надається до відома)». У зв'язку з цим просимо роз’яснити:

1. Чому вважається помилкою наявність у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО відомостей щодо фізичної особи, якій Товариством, у повній відповідності до діючого законодавства, були виплачені дивіденди, сплачені податки та тільки після подання Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО до ДПС отримане Повідомлення про закриття реєстраційного номеру облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) у зв'язку зі смертю цієї особи? Слід підкреслити, що Товариство не має інформації щодо померлих акціонерів та не має законних підстав вимагати та де-небудь отримувати таку інформацію.

2. Яким чином і на підставі яких нормативних документів Товариство зможе виконати вимогу перевірки дати смерті фізичної особи?

3. Які саме дії повинно виконати Товариство після отримання вказаного Повідомлення?

4. Якщо потрібно подавати уточнюючий Додаток 4ДФ до Розрахунку ЮО, то яким чином він повинен заповнюватись?

5. Якщо уточнюючий Додаток 4ДФ до Розрахунку ЮО подавати не потрібно, просимо підтвердити, що отримання повідомлення про смерть фізичної особи та закриття її РНОКПП саме по собі не є підставою для виключення раніше відображених у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО сум фактично нарахованого та виплаченого доходу?

Щодо наступних виплат дивідендів

Окремо просимо надати роз’яснення щодо ситуації, яка матиме місце під час наступної виплати дивідендів.

При здійсненні наступної виплати дивідендів Товариство, скоріш за все, знову отримає перелік осіб, які мають право на отримання дивідендів, в якому будуть особи, про смерть яких вже відомо з попереднього Повідомлення і, відповідно до діючого законодавства, повинно буде виплатити дивіденди та сплатити податки.

1. На підставі яких нормативних документів Товариство має право не сплачувати дивіденди фізичним особам, про смерть яких повідомило ДПС, але які є в переліку осіб, які мають право на отримання дивідендів? '

2. Чи можна вважати Повідомлення про помилку офіційним документом підтвердження смерті фізичної особи?

3. Яким чином і на підставі яких нормативних документів Товариство повинно відображати, або не відображати, в Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО відомості про дохід фізичної особи, якій, у відповідності з чинним законодавством, були виплачені дивіденди?

4. Чи повинна ДПС передавати Товариству офіційну інформацію про смерть фізичної особи таким чином, щоб податковий агент міг використовувати її для недопущення подальшого відображення доходу за закритим РНОКПП?

5. У разі якщо Товариство при наступній виплаті дивідендів отримає перелік осіб, які мають право на отримання дивідендів, у якому зазначена фізична особа з уже закритим РНОКПП, просимо надати чіткий алгоритм дій податкового агента щодо:

факту виплати дивідендів;

визначення отримувача доходу;

утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору;

заповнення граф За, 3, 4а, 4, 5а та 5 Додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО;

зазначення РНОКПП;

подання звітного або уточнюючого Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО.

Особисті немайнові та майнові відносини регулює Цивільний кодекс України (далі – ЦКУ).

Статтею 1216 ЦКУ визначено, що спадкуванням є перехід прав та обов’язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).

До складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті (ст. 1218 ЦКУ).

Згідно з п. 162.3 ст. 162 Кодексу у разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім або втрати ним статусу резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з Кодексу) податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у
п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у підпунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Так, відповідно до п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатів, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ст. 167 Кодексу (9 відсотків).

Крім того, об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу встановлено, що особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку.

Порядок заповнення показників Додатка 4 до Розрахунку ЮО визначений п. 4 розділу IV Порядку.

Так, графи 2, 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО заповнюються відповідно до п.п. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:

у графі 2 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» рядка 06 розділу I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» відображається РНОКПП (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), про яку надається інформація в Додатку 4 ДФ до Розрахунку;

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.

Щодо вже здійсненої виплати

Згідно даних в ІКС «Податковий блок» Розрахунок ЮО поданий Товариством за червень 2026 року прийнято.

При цьому інформація про допущені помилки з кодом 2 у додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО, зазначена в Повідомленні, у разі якщо дата смерті в межах звітного періоду, надається до відома.

Таким чином, оскільки помилка 2, зазначена в Повідомленні має інформаційний характер, то вона не вимагає коригування податкової звітності, і відповідно, Товариству не потрібно подавати уточнюючий Розрахунок ЮО. 

Щодо наступних виплат дивідендів

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок (військовий збір), який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду (п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Водночас згідно зі ст. 1216 Цивільного кодексу України спадкуванням є перехід прав та обов’язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).

До складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті.

Враховуючи викладене, якщо юридичною особою був нарахований дохід у вигляді дивідендів (на дату смерті фізичної особи – акціонера), але не виплачений у зв’язку з його смертю, то податок на доходи фізичних осіб і військовий збір, підлягав утриманню та перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду, а отже сума зазначеного доходу при виплаті фізичним особам (спадкоємцям) не є об’єктом оподаткування, але відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО, у тому податковому періоді, в якому така сума фактично буде виплачена.

Водночас слід зазначити, що повноваження, завдання та функції Державної податкової служби України встановлено ст. 19¹ Кодексу та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 (далі – Положення № 227).

Згідно з покладеними завданнями ДПС здійснює контроль за дотриманням вимог податкового законодавства, законодавства щодо адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС (п. 4 Положення № 227), здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, єдиного внеску, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (платників єдиного внеску) (п. 12 Положення № 227); надає індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС (п. 70 Положення № 227).

Крім того, п. 2 Положення № 227 визначено, що ДПС у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, указами Президента України та постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства.

При цьому, відповідно до п. 1 Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02 липня 2014 року № 228, зі змінами (далі – Положення № 228), Міністерство юстиції України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України. Міністерство юстиції України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну правову політику.

Основними завданнями Міністерства юстиції України є, зокрема організація органів реєстрації актів громадянського стану (п. 3 Положення № 228).

Підпунктом 29 п. 4 Положення № 228 визначено, що Міністерства юстиції України відповідно до покладених на нього завдань здійснює заходи щодо підвищення ефективності роботи органів реєстрації актів громадянського стану, контролює їх діяльність забезпечує виготовлення та контролює використання бланків свідоцтв про реєстрацію актів громадянського стану. 

Таким чином, з питання роз’яснення щодо нормативних документів, для підтвердження смерті фізичної особи доцільно звернутися до Міністерства юстиції України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.