Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2026 р. № 6066/ІПК/99-00-12-01-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність у сфері роздрібної торгівлі пальним, алкогольними напоями та тютюновими виробами через мережу автозаправних комплексів (далі – АЗК), розташованих на території м. Дніпро та Дніпропетровської області.

Зазначені об’єкти (комплекси АЗК) Товариство орендує у третіх осіб – власників майна на підставі відповідних договорів оренди нерухомого майна.

Рішеннями органів місцевого самоврядування (органів військово-цивільних адміністрацій) у Дніпропетровській області було здійснено перейменування низки населених пунктів та вулиць, на яких фактично розташовані орендовані АЗК.

У зв’язку з чим, Товариство порушує питання:

1. Чи виникає у Товариства обов’язок подання заяви про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі – заява № 20-ОПП, об’єкт оподаткування), з кодом ознаки «3» (зміна відомостей про об’єкт оподаткування) у зв’язку з перейменуванням вулиць/населених пунктів розташування АЗК до моменту, поки Орендодавці не внесли відповідні зміни до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та до договорів оренди?

2. Які граничні строки встановлені для Товариства щодо подання заяви № 20-ОПП у разі перейменування топонімів для орендованих об’єктів, та з якої саме дати (дати прийняття рішення міськради чи дати підписання додаткової угоди до договору оренди) починається відлік цього строку?

3. Чи вважається порушенням вимог Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 «Про затвердження Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, Порядку подання звітності, пов’язаної із використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), форми № ЗВР-1 Звіту про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок)», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350  (далі – Положення  № 13), відображення у фіскальних чеках реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО)/програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – ПРРО)  старої назви вулиці/міста до моменту проведення перереєстрації РРО/ПРРО, якщо перейменування вже відбулося рішенням місцевої влади?

4. Чи зобов’язане Товариство здійснювати переоформлення чинних ліцензій на роздрібну торгівлю пальним, алкогольними напоями та тютюновими виробами у зв’язку зі зміною назви вулиці чи населеного пункту, де знаходиться господарська одиниця (АЗК) та чи передбачена відповідальність (у вигляді анулювання ліцензії або штрафів) за торгівлю підакцизними товарами за ліцензією, де вказано стару назву вулиці, по причині відсутності у Орендодавця додаткової угоди до договору оренди у зв’язку із перейменуванням вулиць/населених пунктів?

5. Якою є покрокова послідовність дій Орендодавця (власника майна) та Орендаря (Товариства) щодо актуалізації даних у ДПС (подача заяви № 20-ОПП, перереєстрація РРО/ПРРО та ліцензій) у разі перейменування вулиць/населених пунктів за місцем розташування АЗК?

З питань, порушених у зверненні, повідомляємо.

Щодо питань 1 – 2.

З метою проведення податкового контролю платники податків згідно з пунктом 63.3 статті 63 Кодексу підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування (неосновне місце обліку).

Об’єктами оподаткування є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі – Порядок № 1588).

Відповідно до пункту 8.4 розділу VIIІ Порядку № 1588 заява № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Згідно з пунктом 8.5 розділу VIII Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку заяву № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

Для цілей заяви № 20-ОПП першоджерелом даних щодо об’єкта оподаткування, зокрема, щодо його місцезнаходження (адреси), є правовстановлювальні документи, які є актуальним на дату подання цієї заяви.

Зміна найменування топонімів проводиться згідно з рішеннями відповідних органів влади. Такі рішення є публічними та обов’язковими до виконання/врахування. Тому адреса об’єкта оподаткування (господарської одиниці) визначається згідно з правовстановлювальними документами та з урахуванням рішень органів влади щодо зміни найменування населеного пункту, вулиці, тощо, де об’єкт оподаткування розміщений.

Тобто для наведеного у зверненні прикладу, коли змінено назву вулиці/населеного пункту, підтверджуючим документом про адресу об’єкта оподаткування (АЗК) є правовстановлювальний документ на користування АЗК. Якщо в цьому документі зазначена попередня назва вулиці, то враховується рішення органу влади про перейменування вулиці.

У такому випадку, незалежно від того, чи внесено змін до даних правовстановлювальних документів на нерухоме майно, у т. ч. договору найму (оренди), керуючись пунктом 8.5 розділу VIIІ Порядку № 1588, суб’єкт господарювання, подає заяву № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування у такому самому порядку, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

Оскільки зміна найменування топонімів, зокрема, назва вулиці/населеного пункту проводяться за рішеннями органів місцевого самоврядування, що не залежить від суб’єкта господарювання, тому для таких випадків Порядком № 1588 не визначений строк для подання заяви № 20-ОПП із відомостями щодо змін у даних про об’єкт оподаткування. Такі зміни вносяться суб’єктом господарювання у разі необхідності, наприклад, у зв’язку з перереєстрацією РРО/ПРРО.

Якщо у зв’язку зі зміною назви вулиці, населеного пункту внесено зміни до правовстановлювальних документів, то початком перебігу 10-денного строку для внесення змін до даних об’єктів оподаткування є дата внесення змін до правовстановлювальних документів чи документів, що підтверджують право користування, розпорядження відповідним об’єктом.

Щодо питання 3

Правові засади застосування РРО та/або ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України  від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

Пунктом 2 статті 3 Закону № 265, зокрема, встановлено, що суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) зобов’язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі.

Відповідно до абзацу четвертого пункту 2 розділу ІІ Положення № 13 одним із обов’язкових реквізитів фіскального касового чека на товари (послуги) є адреса господарської одиниці, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3).

Абзац другий пункту 3 розділу І Положення № 13 визначає, що у разі відсутності в документі хоча б одного з обов’язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Поряд із наведеним, звертаємо увагу на необхідності відрізняти відсутність обов’язкових реквізитів від недоліків у їх заповненні.

Зазначення у розрахункових документах попередньої назви вулиці, після її перейменування, хоч і є недоліком заповнення реквізиту, водночас такі документи не можуть вважатись не розрахунковими та, як наслідок, не можуть бути підставою для притягнення Товариства до відповідальності за порушення порядку розрахунків, визначеного Законом № 265.

Поряд з цим, статтею 5 Закону України від 31 травня 2005 року № 2604-IV «Про географічні назви» (далі – Закон № 2604) передбачені випадки, коли проводиться перейменування географічних об’єктів, зокрема у разі необхідності приведення назви географічного об’єкта у відповідність із вимогами Закону України від 09 квітня 2015 року № 317-VIII «Про засудження комуністичного та націонал-соціалістичного (нацистського) тоталітарних режимів в Україні та заборону пропаганди їхньої символіки», Закону України від 21 березня 2023 року № 3005-IX «Про засудження та заборону пропаганди російської імперської політики в Україні і деколонізацію топонімії».

Статтею 10 Закону № 2604 визначено, що географічні назви, встановлені згідно з цим Законом, є обов’язковими для застосування органами державної влади, органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами та організаціями, медіа, а також у навчальних, картографічних, довідкових, енциклопедичних виданнях, оголошеннях, рекламах, вивісках, дорожніх покажчиках, поштових відправленнях та інших сферах їхнього офіційного застосування.

У процесі декомунізації та деколонізації в Україні багато населених пунктів, вулиць та інших об’єктів, назви яких містили символіку комуністичного або нацистського режимів, а також назви, пов’язані з російською імперською політикою, були перейменованими.

Законодавча заборона виготовлення, поширення, публічного використання такої символіки стосується і географічних назв, які містяться в документах, де вони зазначаються.

Отже, після перейменування вулиці, суб’єкти господарювання зобов’язані у розрахункових документах (фіскальних чеках) вказувати адресу господарської одиниці, яка є юридично визнаною, і така адреса має кореспондуватись із відомостями щодо об’єкта оподаткування з урахуванням вимог нормативно-правових актів щодо перейменування назв географічних об’єктів.

Щодо питання 4.

Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»   (далі – Закон № 3817) визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України.

Відповідно до статті 1 Закону № 3817:

Єдиний реєстр ліцензіатів – складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва та/або на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини (пункту 28 частини першої статті 1 Закону № 3817);

Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального – складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність на таких місцях на підставі наданих ліцензій (пункту 29 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною четвертою статті 34 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів містить, зокрема, такі відомості про ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах:

адреси місць роздрібної торгівлі та ідентифікатори об’єктів  оподаткування;

коди адміністративно-територіальних одиниць або територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, у/на яких розташовані: місця роздрібної торгівлі;

перелік фіскальних номерів РРО, ПРРО, книг обліку розрахункових операцій (далі – КОРО) та розрахункових книжок (далі – РК), наявних у місці роздрібної торгівлі, дата внесення/виключення фіскальних номерів таких РРО/ПРРО до/з Єдиного реєстру ліцензіатів.

Згідно з частиною дев’ятою статті 34 Закону № 3817 у разі якщо після отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у ліцензіата відбулися зміни у відомостях, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, такий ліцензіат зобов’язаний протягом 30 календарних днів з дня настання події, що спричинила відповідні зміни, подати до органу ліцензування заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, подається у разі настання таких подій, зокрема: зміна місцезнаходження ліцензіата; зміна переліку кодів товарів (продукції), що вироблятимуться, згідно з УКТ ЗЕД; зміна переліку фіскальних номерів РРО, ПРРО, КОРО та РК, наявних у місці торгівлі.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, не подається у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад.

Згідно з частиною четвертою статті 35 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів містить, зокрема, такі відомості про ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним:

адреси місць роздрібної торгівлі пальним та ідентифікатори об’єктів оподаткування;

коди адміністративно-територіальних одиниць або територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, у/на яких розташовані: місця роздрібної торгівлі пальним;

перелік державних номерних знаків спеціалізованих транспортних засобів для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом, з яких здійснюватиметься роздрібна торгівля скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів;

про здійснення роздрібної торгівлі пальним (скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів) із спеціалізованих транспортних засобів для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом;

перелік фіскальних номерів РРО, КОРО та РК, наявних у місці роздрібної торгівлі, дата внесення/виключення фіскальних номерів таких РРО до/з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального;

місткість кожного окремого стаціонарного резервуара, що використовується для зберігання пального.

Згідно з частиною дев’ятою статті 35 Закону № 3817 у разі якщо після отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у ліцензіата відбулися зміни у відомостях, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, такий ліцензіат зобов’язаний протягом 30 календарних днів з дня настання події, що спричинила відповідні зміни, подати до органу ліцензування заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, подається у разі настання таких подій:

зміна найменування юридичної особи (у тому числі у зв’язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв’язку з перетворенням державного підприємства/акціонерного товариства в інше господарське товариство, або приватизацією державного чи комунального майна) або прізвища, власного імені, по батькові (за наявності) фізичної особи – підприємця;

зміна місцезнаходження ліцензіата;

зміна переліку державних номерних знаків спеціалізованих транспортних засобів для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом, з яких здійснюватиметься роздрібна торгівля скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, – для ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним (скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів) із спеціалізованих транспортних засобів для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом;

зміна переліку фіскальних номерів РРО, КОРО та РК, наявних у місці торгівлі.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, не подається у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад.

Відповідно до пункту 5 частини другої статті 46 Закону № 3817 підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є невідповідність відомостей Єдиного реєстру ліцензіатів та/або відомостей Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, та/або документів, доданих до заяви про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, заяви про внесення змін до відомостей, що містяться у таких реєстрах, фактичним даним, виявленим контролюючим органом у ході перевірки та зафіксованим в акті такої перевірки (крім випадків, коли така невідповідність зумовлена зміною назви області, району, населеного пункту, вулиці, іншого об’єкта топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства України або зміною кодів адміністративно-територіальних одиниць чи територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад).

Отже, Законом № 3817 не встановлена:

необхідність подання заяви про внесення змін до Єдиного реєстру ліцензіатів, Єдиному реєстру ліцензіатів та місць обігу пального у випадку зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, іншого об’єкта топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства України або зміною кодів адміністративно-територіальних одиниць чи територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад;

відповідальність за невідповідність відомостей Єдиного реєстру ліцензіатів, Єдиному реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, яка зумовлена зміною назви області, району, населеного пункту, вулиці, іншого об’єкта топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства України або зміною кодів адміністративно-територіальних одиниць чи територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, фактичним даним.

Щодо питання 5.

Для актуалізації даних, після зміни найменування топонімів згідно з рішеннями відповідних органів влади, керуючись пунктом 8.5 розділу VIIІ Порядку № 1588, суб’єкт господарювання подає заяву № 20-ОПП з позначкою «3 – зміна відомостей про об’єкт оподаткування», з оновленими даними про адресу об’єкта оподаткування.

Після внесення змін у дані про місцезнаходження (адресу) об’єкта оподаткування (господарської одиниці) суб’єкт господарювання, проводить перереєстрацію РРО/ПРРО.

Керуючись пунктами 1, 2 глави 3 розділу ІІ Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги)/пунктом 8 розділу ІІ Порядку реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547 «Про затвердження порядків щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.07.2016 за № 918/29048, суб’єкт господарювання подає заяву про реєстрацію реєстраторів розрахункових операцій за формою № 1-РРО з позначкою «Перереєстрація», реєстраційне посвідчення/заяву про реєстрацію програмних реєстраторів розрахункових операцій за формою № 1-ПРРО з позначкою «Перереєстрація».

Відомості у заяві № 20-ОПП щодо об’єкта оподаткування, на який, як на господарську одиницю, зареєстровано РРО/ПРРО, мають відповідати відомостям, зазначеним в реєстраційній заяві щодо господарської одиниці, зокрема, для перереєстрації РРО/ПРРО, та у фіскальному чеку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).