Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2026 р. № 6073/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (      ) щодо практичного застосування норм діючого законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні платник податків є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи та здійснює діяльність з надання послуг у сфері фізичної культури та спорту, а саме надає послуги з проведення тренувань для фізичних осіб, у тому числі дітей, оплата за надані послуги надходить від клієнтів (фізичних осіб) у безготівковій формі на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця.

Крім того, фізична особа – підприємець має намір проводити спортивні заняття дітям з малозабезпечених сімей, однак оплата таких послуг здійснюватиметься благодійним фондом.

У зв’язку з чим, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи отримувати кошти від юридичної особи – благодійного фонду за надані послуги, якщо замовниками та фактичним отримувачами таких послуг є фізичні особи?

2. Чи не вважається отримання таких коштів від юридичної особи – благодійного фонду порушенням умов перебування фізичної особи – підприємця на другій групі єдиного податку відповідно до положень Кодексу?

3. Який порядок документального оформлення таких господарських операцій є належним для підтвердження правомірності отримання коштів та можливості перебування фізичної особи – підприємця на другій групі єдиного податку, зокрема:

- з ким має бути укладений договір про надання послуг: з благодійним фондом, який здійснюватиме оплату за такі послуги; фізичними особами, які фактично отримуватимуть послуги чи це має бути тристоронній договір?

- з ким фізична особа – підприємець має підписувати акти наданих послуг: з благодійним фондом чи фізичними особами?

- які додаткові документи необхідно оформити для підтвердження того, що фактичними отримувачами послуг є фізичні особи, а оплату здійснює третя особа – благодійний фонд?

Щодо першого-другого питань

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку  другої групи належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Види діяльності, які заборонені на спрощеній системі оподаткування наведені у п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Поняття «населення» у розумінні п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не є специфічним, а використовується у загальному значенні.

При цьому «населення» – це сукупність людей, які перебувають у межах даної держави і підлягають її юрисдикції. До складу населення входять громадяни даної держави, іноземні громадяни, які живуть у цій державі тривалий час, особи без громадянства та особи з подвійним і більше громадянством (з практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції).

Відповідно до абзаців першого – другого п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Враховуючи зазначене, оскільки послуги у сфері фізичної культури та спорту надаються фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи безпосередньо фізичним особам (населенню) на підставі укладених договорів, то така фізична особа – підприємець має право бути платником єдиного податку другої групи незалежно від того, що оплату за вказані послуги здійснюється благодійним фондом за умови дотримання інших вимог, передбачених нормами главою 1 розділу XIV Кодексу.

Щодо третього питання

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство економіки та довкілля України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 серпня 2026 року № 1029, Міністерство економіки та довкілля України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема у сфері розвитку підприємництва.

Таким чином, з питання щодо документального оформлення господарських операцій фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи доцільно звернутися до Міністерства економіки та довкілля України.

Наголошуємо, що ДПС не уповноважена організовувати господарську діяльність суб’єктів господарювання, а є лише контролюючим органом, який здійснює контроль за дотриманням платниками податків вимог податкового та іншого законодавства.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.