Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2026 р. № 6075/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні зазначила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи (далі – Автор або фізична особа - підприємець) та здійснює діяльність зі створення власних цифрових продуктів, зокрема ілюстрацій, фотографій, графічних елементів, наборів зображень, текстур, патернів, шаблонів, шрифтів та інших цифрових файлів, для їх подальшого розміщення та продажу через цифрові платформи, зокрема через цифрову платформу Creative Market (https://creativemarket.com), що функціонує на основі умов, встановлених Creative Market Labs, Inc., з метою подальшого придбання таких цифрових продуктів користувачами платформи.

Умови для власників магазинів Creative Market (Shop Terms), до яких приєднуються власники магазинів для розміщення та продажу копій цифрових продуктів через платформу Creative Market, розміщені на офіційному сайті Creative MarketСуть.

Суть діяльності цифрових платформ, що працюють за моделлю маркетплейсів цифрового контенту, зокрема платформ, через які реалізуються цифрові твори та інші електронні файли, полягає в тому, що Автор розміщує на таких платформах створені ним власні цифрові продукти, зокрема ілюстрації, фотографії, графічні елементи, набори зображень, текстури, патерни, шаблони, шрифти та інші цифрові файли, права інтелектуальної власності на які належать Автору.

В подальшому платформа надає своїм користувачам можливість придбавати цифрові продукти, розміщені Автором на платформі, та використовувати їх відповідно до умов відповідної ліцензії.

Один і той самий цифровий продукт, розміщений Автором на платформі, може продаватися необмежену кількість разів необмеженій кількості користувачів платформи шляхом продажу його копій, якщо інше не передбачено умовами відповідної платформи.

При цьому права інтелектуальної власності на створені Автором цифрові продукти залишаються у Автора, тоді як платформа отримує від Автора необхідні права для їх розміщення, відтворення, продажу та розповсюдження, у тому числі шляхом продажу їх копій користувачам платформи.

Із коштів, отриманих платформою від користувачів за придбання цифрових продуктів, розміщених Автором на платформі, платформа відповідно до умов укладеного з Автором договору здійснює виплату Автору визначеної договором винагороди.

Розмір та порядок виплати такої винагороди визначаються умовами договору між Автором та відповідною цифровою платформою та можуть залежати, зокрема, від вартості придбаних користувачами цифрових продуктів, кількості їх продажів та інших умов, передбачених договором.

Водночас відповідно до Shop Terms від Creative Market від 1 липня 2025 року Автору здійснюються виплати у зв’язку з продажем копій належних Автору цифрових продуктів (Активів) користувачам платформи. При цьому для цілей оподаткування в Україні правова та податкова природа таких виплат має визначатися відповідно до положень Кодексу.

Разом з тим, визначення поняття роялті в Кодексі передбачає окремі випадки, коли певні платежі не вважаються роялті.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, які отримує Автор від Creative Market, як частка від доходу, отриманого цією цифровою платформою від продажу своїм користувачам копій створених Автором цифрових продуктів (Активів), права інтелектуальної власності на які належать Автору, роялті у розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. У разі якщо виплати, зазначені у питанні 1, не є роялті у розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, чи можуть кошти, отримані Автором від Creative Market та зараховані на рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності, включатися до складу доходу фізичної особи – підприємця платника єдиного податку відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором Monotypе, доданої до звернення:

2. Надання Ліцензії

1. Creative Market

«Розміщуючи будь-які Активи в наших Сервісах або іншим чином надаючи нам будь-які ваші Активи, ви прямо надаєте Creative Market, а також заявляєте та гарантуєте, що маєте всі права, необхідні для такого надання, безоплатне, непередаване, але таке, що може вільно передаватися в субліцензію, безстрокове, безвідкличне, всесвітнє (i) невиключне право створювати, продавати та розповсюджувати необмежену кількість копій будь-яких або всіх таких Активів та (ii) невиключну, всесвітню Ліцензію на використання, відтворення, зміну, публікацію, розміщення інформації щодо, редагування, переклад, продаж, розповсюдження, синдикацію, публічне виконання, публічний показ та створення похідних творів із усіх таких Активів, а також вашого імені, голосу та/або образу в тій мірі, в якій вони містяться або зображені у вашому Активі, повністю або частково та в будь-якій формі, засобі масової інформації або технології, відомій на цей час або розробленій у майбутньому, для використання у зв’язку з нашими Сервісами та діяльністю Creative Market, включно, без обмежень, із просуванням та повторним розповсюдженням частини або всіх наших Сервісів (та похідних творів від них) у будь-яких форматах медіа та через будь-які медіаканали.

Ви визнаєте, що основною перевагою надання цієї ліцензії Creative Market є право створювати, продавати та розповсюджувати необмежену кількість копій будь-яких або всіх таких Активів.

Ви також погоджуєтеся вживати будь-яких заходів, які можуть бути запитані Creative Market для перевірки та/або належного оформлення Ліцензій, наданих у цьому документі Creative Market та/або будь-якої Ліцензії, наданої Creative Market покупцеві копії вашого Активу/Активів.

Ви підтверджуєте, що копії ваших Активів є та залишатимуться повністю очищеними від правових обмежень для продажу Creative Market відповідно до кожної із зазначених нижче застосовних Ліцензій (кожна — «Ліцензія», а разом — «Ліцензії»):

1. Ліцензія Creative Market

2. Ліцензія Creative Market на шрифти (якщо застосовно)

3. GPL (якщо застосовно, для контенту WordPress)

4. Ліцензія, надана вами для вашого Магазину (якщо застосовно та дозволено Creative Market)».

6. Виплати, що належать вам

«Creative Market виплачуватиме вам п’ятдесят відсотків (50%) чистого доходу, отриманого нами від покупців за копії ваших Активів, продані за стандартними Ліцензіями. Жодні інші роялті, винагорода або інша компенсація не підлягають виплаті вам з нашого боку, покупцями копій ваших Активів або будь-якими іншими особами. Незважаючи на вищезазначене, ми також можемо виключити або відняти з розрахунку чистого доходу та чистої суми, що підлягає виплаті вам, будь-яке з такого: (i) податки або інші утримання, сплачені клієнтом або які, на нашу думку, необхідно утримати відповідно до застосовного законодавства; (ii) повернення коштів, повернення платежів та безнадійні до стягнення суми; та (iii) комісії, збори та/або витрати, що підлягають сплаті фінансовим установам або утримуються ними за конвертацію валюти для платежів, отриманих нами або сплачених вам у валюті, відмінній від доларів США».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови надання послуг з Creative Market, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень, які в подальшому Creative Market надає третім особам можливість їх придбати, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – Creative Market, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.