Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2026 р. № 6072/ІПК/20-40-04-05-12

   Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації ГРОМАДСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ «***» (далі - Організація) щодо практичного застосування норм податкового законодавства під час виконання господарської діяльності в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі – Кодексу) повідомляє.

Як зазначено у зверненні організація є юридичною особою, створеною та зареєстрованою відповідно до законодавства України, планує надавати фізичним особам благодійну допомогу. При здійсненні відповідних виплат Організація виступатиме податковим агентом та має намір належним чином виконувати обов'язки, передбачені Кодексом .

Частина потенційних отримувачів благодійної допомоги проживає у селищі Високий Харківського району Харківської області та місті Харкові Харківської області. Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зі змінами, чинними на дату надання благодійної допомоги, відповідні населені пункти віднесені до територій можливих бойових дій.

Зокрема, селище Високий Харківського району Харківської області віднесено до територій можливих бойових дій з 14.05.2026. Місто Харків Харківської області також включено до Переліку як територія можливих бойових дій.

Підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, благодійна допомога, надана фізичним особам, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв'язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.

Водночас Перелік № 376 розмежовує, зокрема, території активних бойових дій та території можливих бойових дій.

Таким чином, виникає питання щодо співвідношення формулювання підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу «населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії» з категорією «території можливих бойових дій», визначеною Переліком № 376.

У зв'язку з неоднозначністю практичного застосування зазначеної норми Кодексу виниках необхідність в отриманні індивідуальної податкової консультації з таких питань:

1. Щодо застосування підпункту 165.1.54 Кодексу до мешканців територій можливих бойових дій

Чи поширюється положення підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу щодо невключення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу благодійної допомоги, наданої фізичним особам, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, на фізичних осіб, які проживають у населених пунктах, включених до Переліку № 376 як «території можливих бойових дій»?

2. Щодо правового значення статусу «територія можливих бойових дій»

Чи є для цілей застосування підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу включення населеного пункту до Переліку № 376 як території можливих бойових дій достатньою підставою для віднесення такого населеного пункту до населених пунктів, «в яких проводяться (проводилися) бойові дії», у розумінні зазначеної норми Кодексу?

3. Щодо застосування підпункту 165.1.54 Кодексу до мешканців м. Харкова

Чи має право Організація не включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи суму благодійної допомоги, якщо така фізична особа проживає у місті Харкові Харківської області, а на дату надання допомоги місто Харків включене до Переліку № 376 як територія можливих бойових дій, та чи не підлягає така допомога оподаткуванню військовим збором?

4. Щодо застосування підпункту 165.1.54 Кодексу до мешканців селища Високий.

Чи має право громадська організація не включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи суму благодійної допомоги, якщо така фізична особа проживає у селищі Високий Харківського району Харківської області, яке відповідно до Переліку № 376 включене до територій можливих бойових дій з 14.05.2026 та чи не підлягає така допомога оподаткуванню військовим збором?

Зокрема, чи може громадська організація застосовувати положення підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу до благодійної допомоги, наданої такій фізичній особі починаючи з 14.05.2026, за умови що інші вимоги законодавства щодо надання відповідної благодійної допомоги дотримані?

5. Щодо документального підтвердження місця проживання отримувача допомоги.

Яким документом або сукупністю документів Організація як податковий агент повинна підтвердити, що отримувач благодійної допомоги є фізичною особою, яка мешкає у відповідному населеному пункті, для цілей застосування підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу?

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 статті 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Правові основи благодійної діяльності в Україні, у тому числі створення, формування та здійснення діяльності благодійних організацій, визначено Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» зі змінами (далі – Закон № 5073).

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (пункт 5 частини першої статі 1 Закону № 5073).

Щодо першого – п’ятого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено статтею 165 Кодексу, зокрема:

сума (вартість) благодійної допомоги виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073, на користь:

фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах (абзац четвертий підпункту «в» підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу).

Підпунктом 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктів 3 і 4 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу та пункту 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено пунктом 164.2 статті 164 Кодексу.

Також вказані доходи для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Особливості оподаткування благодійної допомоги регламентується пунктом 170.7 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.7.1 пункту 170.7 статті 170 Кодексу не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі – благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним цим пунктом.

Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.

Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.

Відповідно до підпункту 170.7.8 пункту 170.7 статті 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, зокрема:

платникам податку, визначеним абзацами третім - п’ятим підпункту «а», абзацами третім і четвертим підпункту «в» підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, як допомога на лікування та медичне обслуговування (обстеження, діагностику), у тому числі для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення (абзац третій підпункту «а» підпункту 170.7.8 пункту 170.7 статті 170 Кодексу);

у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, – на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, що виникли у платників податку, визначених підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу. Якщо загальна сума отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром оподатковується за ставкою 18 відсотків, встановленою пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, і платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги (підпункт «б» підпункту 170.7.8 пункту 170.7 статті 170 Кодексу).

Переліком № 653 визначено потреби, сума благодійної допомоги для задоволення яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб.

Тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану, що введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України
від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», до його припинення або скасування положення абзацу четвертого підпункту «в» підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу застосовуються з урахуванням такої особливості: до визначення в установленому Кабінетом Міністрів України порядку Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, статус фізичних осіб – платників податку, які отримують благодійну допомогу, виплачену (надану) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073, визначається самостійно надавачами благодійної допомоги (п. 25 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Водночас 20 березня 2025 року набрав чинності наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 року № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 року за № 380/43786 у чинній редакції (зі змінами до Переліку, затверджених наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.05.2026 року № 987), яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій).

Перелік територій включає: «Територія можливих бойових дій, або територія активних бойових дій, або тимчасово окупована Російською Федерацією територія України».

Отже, територія населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, визначається згідно даних Переліку територій, який включає і територію можливих бойових дій.

Відповідно до пункту 2 статті 2 Закону України від 05 листопада 2021 року № 1871-ІХ «Про надання публічних (електронних публічних) послуг щодо декларування та реєстрації місця проживання в Україні» (зі змінами) (далі - Закон № 1871-ІХ) витяг з реєстру територіальної громади - документ у паперовій або електронній формі, що підтверджує відомості про місце проживання (перебування) особи або інформацію про відсутність таких відомостей на дату та час формування витягу.

Згідно з пунктом 2 розділу VI «Прикінцевих та перехідних положень» Закону № 1871-ІХ  для підтвердження інформації про місце проживання  (перебування), зареєстроване до набрання чинності Закону № 1871-ІХ, особа може подавати відомості про місце проживання, що були внесені, до:

паспорта громадянина України, виготовленого у формі книжечки;

паспорта громадянина України або паспорта громадянина України для виїзду за кордон у формі е-паспорта або е-паспорта для виїзду за кордон;

витягу з реєстру територіальної громади.

Враховуючи викладене, якщо дохід у вигляді благодійної допомоги, виплачується (надається) благодійниками на користь фізичних осіб, які зазначені у абзаці четвертому підпункту «в» підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, то сума такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, за умов дотримання вимог, визначених підпунктом 170.7.8 пункту 170.7 статті 170 Кодексу та пункту 25 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому благодійник самостійно визначає статус вказаних осіб.

Для підтвердження статусу зазначених осіб надаються, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують місце реєстрації на території, де проводяться (проводилися) бойові дії згідно із затвердженим Переліком територій, довідка внутрішньо переміщеної особи, якщо особи вимушено покинули місце проживання, посвідчення учасника бойових дій, тощо.

Водночас, якщо благодійна допомога надається Громадською організацією на користь фізичних осіб, які не зазначені у підпункті «в» підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, тобто не підтвердили свій правовий статус, або вказана допомога використана фізичними особами на інші потреби, ніж визначені Переліком № 653, то таку допомогу слід розглядати як нецільову благодійну допомогу порядок оподаткування якої здійснюється відповідно до підпункту 170.7.3 пункту 170.7 статті 170 Кодексу.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.